中級(jí)審計(jì)師《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)：財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊信號(hào)的識(shí)別

第二部分
第七章 財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)

　　知識(shí)點(diǎn)四、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊信號(hào)的識(shí)別（P363）

　　財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是指管理層有意識(shí)地操縱財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果來(lái)偽造企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等。

　　常見(jiàn)的三種財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊方式：

　　1.操縱、偽造或者篡改會(huì)計(jì)記錄或支持文件；

　　2.誤報(bào)或隱瞞事件、交易或其他重要信息；

　　3.錯(cuò)誤運(yùn)用會(huì)計(jì)政策。

　　審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注的關(guān)鍵信號(hào)包括：

　?、倌昴┗蚣灸┦杖氪罅吭鲩L(zhǎng)：收入經(jīng)常在期末被操縱以達(dá)到收入目標(biāo)，例如未結(jié)清賬戶和提前確認(rèn)下期收入、虛假銷(xiāo)售。

　?、阡N(xiāo)售增長(zhǎng)超過(guò)行業(yè)水平，并不能被合理證明：審計(jì)人員必須考慮企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)及其生產(chǎn)能力。若所有競(jìng)爭(zhēng)者的銷(xiāo)售都下降而公司銷(xiāo)售處于增長(zhǎng)狀態(tài)，審計(jì)人員應(yīng)提高其對(duì)舞弊或錯(cuò)報(bào)交易的懷疑。

　　③毛利率異常增長(zhǎng)可能是由于生產(chǎn)能力提高或其他異常變化，例如沒(méi)有記錄所有費(fèi)用、重復(fù)開(kāi)出發(fā)票、虛假銷(xiāo)售、產(chǎn)品質(zhì)量下降。

　?、苣昴┲箐N(xiāo)售退回增加意味著產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題、單邊銷(xiāo)售合同或銷(xiāo)售途徑阻塞。

　　⑤應(yīng)收賬款回收天數(shù)的顯著增加或顯著高于行業(yè)平均水平，應(yīng)是高舞弊風(fēng)險(xiǎn)的信號(hào)。

　?、薮尕浗?jīng)常被用來(lái)掩飾問(wèn)題，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)增加應(yīng)是高舞弊風(fēng)險(xiǎn)的信號(hào)。

　　⑦財(cái)務(wù)杠桿顯著變化：財(cái)務(wù)困難的企業(yè)經(jīng)常會(huì)有保持負(fù)債／權(quán)益比率低于貸款限制合同，財(cái)務(wù)壓力是舞弊風(fēng)險(xiǎn)的信號(hào)之一。

　?、喱F(xiàn)金流量或流動(dòng)性問(wèn)題：企業(yè)最終需要現(xiàn)金來(lái)支付員工、供應(yīng)商、債權(quán)人和所有者。如果企業(yè)銷(xiāo)售收入和盈利能力很高，但經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量較低或?yàn)樨?fù)數(shù)，則意味著高舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

　?、岱秦?cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的顯著變化：每個(gè)行業(yè)都有它自己的關(guān)鍵行為信號(hào)，例如制造業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)變化。審計(jì)人員應(yīng)監(jiān)督這些關(guān)鍵行為信號(hào)與財(cái)務(wù)結(jié)果不一致的顯著變化。