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2012中級審計師《審計理論與實務》復習：審查存貨跌價準備
第二部分
第三章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計
知識點十三、審查存貨跌價準備（P292）
存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值——計提存貨跌價準備
通過對存貨跌價準備進行審查，查明存貨跌價準備的真實性、轉銷的合理性、會計記錄的完整性、期末跌價準備余額的正確性及披露的正確性。
1.取得或編制存貨跌價準備及跌價損失明細表
復核加計該明細表的正確性，并與報表、總賬、明細賬核對相符。
2.審查存貨跌價準備計提的合理性
重點關注：
?。?）存貨的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌；
?。?）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；
（3）有證據(jù)表明存貨已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞；
（4）存貨已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；
?。?）其他表明存貨可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。
關注：尋找潛在過時存貨的審計程序
?。?）按照產(chǎn)品類別分析產(chǎn)品周轉率或產(chǎn)品壽命，并將周轉率與過去的執(zhí)行情況和當前的預期進行比較；
（2）分析引進新技術對產(chǎn)品的影響；
?。?）比較當期銷售額與預期銷售額；
?。?）按照產(chǎn)品類別對目前存貨的銷售天數(shù)進行分析；
?。?）分析降價銷售產(chǎn)品的金額，定期對存貨的可變現(xiàn)凈值與成本進行比較；
?。?）根據(jù)新產(chǎn)品的開發(fā)計劃評價當前的存貨構成。
3.審查期后售價
抽查部分計提存貨跌價準備的項目。檢查其決算日后銷售價格是否低于存貨原始成本。
4.對存貨跌價準備進行分析
審查前后各期存貨跌價損失有無異常變動，是否存在利用跌價損失人為調(diào)節(jié)成本費用的情況。
5.核對相關會計科目
將存貨跌價損失發(fā)生額與“存貨跌價準備”科目相結合進行核對，檢查存貨跌價準備和跌價損失的賬務處理是否正確。
6.審查存貨跌價準備和跌價損失在財務報表中披露的正確性
?。?）審查企業(yè)是否在附注中披露與存貨有關的下列信息：
?、俑黝惔尕浀钠诔鹾推谀┵~面價值；
?、诖_定發(fā)出存貨成本所采用的方法；
③用于擔保的存貨帳面價值。
?。?）在資產(chǎn)負債表日，應根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量
?、贆z查存貨跌價準備和存貨在財務報表的披露是否恰當；
②是否披露了存貨可變現(xiàn)凈值確定依據(jù)，存貨跌價準備計提方法，當期計提的金額，當期轉回存貨跌價準備的金額，以及計提和轉回的有關情況。
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