2012中級審計師《審計理論與實務》復習：存貨計價的審查

第二部分
第三章 生產與存貨循環(huán)審計

　　知識點十二、存貨計價的審查（P289）——采購；發(fā)出；截止期

　?。ㄒ唬┎牧喜少彽膶彶椋≒289）

　　1.材料計價的審查

　　按實際成本計價的材料，審計人員應審查其成本構成項目是否真實、正確，計價方法（計劃、實際）是否保持前后期一致，按計劃成本計價的材料，應審查材料成本差異處理是否正確。

　　2.材料采購成本的審查

　　（1）材料采購成本的構成項目是否完整

　　材料采購成本包括買價和采購費用兩部分。

　　（2）材料采購費用分配比例是否合理

　　所購材料的采購費用，其中能分清應由哪種材料負擔的，可直接計入該種材料的采購成本，否則應按所購各種材料的買價買價或重量進行分攤。

　?。?）材料采購成本是否合規(guī)、正確。

　?。?）材料采購成本的計算方法是否符合有關規(guī)定。

　　3.在途材料的審查

　　審計人員應通過有關賬、證的核對，確定在途材料的真實性。

　　對超過正常期限的在途材料，審計人員應加以審查，主要應核實供貨方是否已發(fā)貨，超期限的原因是什么，有無丟失的可能，以便加強管理。

　　4.材料采購賬務處理的審查

　?。?）抽查復核發(fā)票上的價格、數(shù)量、金額的正確性；

　?。?）抽查驗證記賬憑證所示金額與原始憑證是否一致，會計科目使用和賬務處理是否正確；

　?。?）抽查總分類賬與明細賬所記金額是否相等；

　?。?）按計劃價格核算的企業(yè)，其材料成本差異計算與結轉是否正確。

　?。ǘ┐尕洶l(fā)出的審查（P290）

　　1.生產領用材料的審查

　?。?）核實生產計劃

　　對材料明細帳上所記錄的各項舌根年產領用材料，其領用的品種、規(guī)格、數(shù)量是否符合生產計劃的安排，特別是使用限額領料單的企業(yè)，應檢查有無超限額的情況；

　　超計劃或超限額的領料是否經過授權批準。

　?。?）核查發(fā)出材料的計價

　　①了解企業(yè)所采用的材料計價方法，是否屬規(guī)定的計價方法，是否與實際相符；

　?、谧⒁馄髽I(yè)在選用方法時，是否遵循了一貫性原則；

　?、蹚秃税l(fā)出材料的計價是否正確。

　?、軐Π从媱澇杀居媰r的企業(yè)，還應審查其材料成本差異的分攤是否正確。

　?。?）揭露弄虛作假的行為

　　審計人員在審查生產領用材料時，應特別注意企業(yè)虛增或虛減發(fā)出材料成本，虛減或虛增企業(yè)盈利，以及利用多轉或少轉材料成本進行貪污舞弊等行為。

　　2.核實產成品出庫的成本結轉

　　企業(yè)銷售的產成品，在月份終了，應通過“庫存商品”科目，結轉其銷售成本。

　　①分析產成品銷售與銷售收入的變動趨勢；

　?、谠诜治鲆恢碌幕A上對一些主要種類的產成本，核實其銷售數(shù)量與產成品成本結轉數(shù)量，并根據不同計價方法，驗證其結轉額的正確性。

　　3.材料銷售的審查

　　審查時關注：

　　企業(yè)銷售材料是否屬上述一些特殊情況。是否經過企業(yè)領導批準，出售的價格是否合理。

　　4.低值易耗品的審查

　　①對于采用一次轉銷法的企業(yè)

　　檢查在領用低值易耗品時，是否將全部價值攤入到有關成本費用科目中去。

　?、趯τ诓捎梦逦鍞備N法的企業(yè)

　　檢查其是否根據低值易耗品的原值和預計使用的期限，將低值易耗品的價值分次攤入到有關成本費用中去。

　　③對于按計劃成本核算的企業(yè)

　　檢查其在月份終了，是否正確結轉了當月領用低值易耗品應分攤的材料成本差異，并記入到有關的成本費用科目中去。

　?。ㄈ┐尕浗刂蛊诘膶彶?

　　庫存材料截止期審查——關注截止（P291）

　　1.檢查截止到12月31日所購入并已包括在12月31日存貨盤點范圍內的存貨。

　　2.抽查存貨盤點日前后的購貨發(fā)票和驗收單或入庫單。

　?、俜彩?2月31日前附有驗收單或入庫單的發(fā)票，表明貨物已收到，并包括在本期的實地盤點存貨范圍內；

　?、跈z查驗收部門的記錄，凡是決算日或決算日前購進的貨物，應檢查其相應采購發(fā)票是否在同期入賬；對于未收到采購發(fā)票的入庫存貨，是否單獨存放并暫估入賬。查明材料有無提前入賬或延期入賬的問題。

　　3.對于發(fā)出和銷售產成品計價的審查，審計人員可參照材料發(fā)出計價的審查。

　　4.審計人員必須審查決算日前后若干日的產成品入庫單與驗收單和產成品的銷貨發(fā)票副聯(lián)與提貨單，以驗證決算日產成品截止數(shù)的正確性，揭露截止期業(yè)務處理不當，人為調劑庫存產成品情況。