中級(jí)審計(jì)師《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)：業(yè)務(wù)循環(huán)中內(nèi)部控制

第二部分
第三章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)

　　知識(shí)點(diǎn)三、業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制（P274；結(jié)合P121）

　　控制活動(dòng)要素——業(yè)務(wù)授權(quán)控制，職責(zé)分工控制，憑證與記錄控制，實(shí)物控制，獨(dú)立檢查（P121）

　　1.職責(zé)分工（P274）

　?。?）采購部門與驗(yàn)收、保管部門相互獨(dú)立，防止購入不合格材料；

　　（2）存儲(chǔ)部門與生產(chǎn)或使用部門相互獨(dú)立，防止多領(lǐng)材料或存貨被盜；

　?。?）生產(chǎn)計(jì)劃的制訂與審批相互獨(dú)立，防止生產(chǎn)計(jì)劃不合理；

　?。?）產(chǎn)成品生產(chǎn)與檢驗(yàn)相互獨(dú)立，防止不合格產(chǎn)品入庫和售出；

　　（5）存貨的保管與會(huì)計(jì)記錄相互獨(dú)立，防止篡改會(huì)計(jì)記錄，財(cái)產(chǎn)流失；

　?。?）貨盤點(diǎn)由獨(dú)立于保管人員之外的其他部門人員定期進(jìn)行，保證盤點(diǎn)真實(shí)性。

　　2.信息傳遞程序控制

　　（1）授權(quán)程序

　　授權(quán)批準(zhǔn)包括：

　　由被授權(quán)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審批生產(chǎn)計(jì)劃、經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)生產(chǎn)通知單、經(jīng)批準(zhǔn)領(lǐng)料、產(chǎn)品完工經(jīng)檢驗(yàn)入庫、產(chǎn)品發(fā)出經(jīng)核準(zhǔn)的發(fā)出通知單方可辦理、存貨報(bào)廢經(jīng)專門小組審批、存貨盤盈或盤虧的賬務(wù)處理由被授權(quán)人批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)方法變更由企業(yè)財(cái)務(wù)主管批準(zhǔn)等。

　?。?）成本控制

　　包括制訂成本計(jì)劃、費(fèi)用預(yù)算或控制目標(biāo)、嚴(yán)格審核原始憑證、設(shè)置生產(chǎn)與存貨總賬及明細(xì)賬并進(jìn)行核算、選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法科學(xué)計(jì)算產(chǎn)品成本、進(jìn)行生產(chǎn)與存貨成本分析、建立成本和費(fèi)用的歸口分級(jí)管理控制制度等。

　?。?）永續(xù)盤存制

　　永續(xù)盤存記錄——由財(cái)會(huì)部門而不是倉儲(chǔ)部門負(fù)責(zé)，以使管物與管賬兩個(gè)不相容職責(zé)分離。

　　設(shè)置存貨明細(xì)賬——對(duì)存貨收、發(fā)、結(jié)存進(jìn)行及時(shí)反映，根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證逐日、逐筆登記各種存貨的收、發(fā)、存數(shù)量和金額，隨時(shí)反映結(jié)存數(shù)量和金額；

　　設(shè)置存貨總分類賬——對(duì)存貨收、發(fā)、結(jié)存數(shù)量和金額及時(shí)匯總和記錄，并將明細(xì)賬置于總賬的控制之下；經(jīng)常核對(duì)總賬與明細(xì)賬，存貨賬面結(jié)存數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對(duì)，保證賬賬、賬實(shí)相符；

　　3.實(shí)物控制

　　限制非授權(quán)人員接近存貨，定期盤點(diǎn)、檢查存貨管理情況，保管與記錄嚴(yán)格分工等。