2012中級(jí)審計(jì)師《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》復(fù)習(xí)：應(yīng)收賬款管理

第二部分
第五章 營運(yùn)資本管理

　　知識(shí)點(diǎn)四、應(yīng)收賬款管理

　?。ㄒ唬?yīng)收賬款的功能、成本與管理目標(biāo)

　　1.應(yīng)收賬款的成本

　?。?）機(jī)會(huì)成本。因投放于應(yīng)收賬款而放棄其他投資所帶來的收益。

　　應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本

　　=應(yīng)收賬款占用資金×資金成本率（按有價(jià)證券利息率計(jì)算）

　　= 應(yīng)收賬款平均余額×變動(dòng)成本率×資金成本率

　　= 日銷售額×平均收現(xiàn)期×變動(dòng)成本率×資金成本率

　　平均收現(xiàn)期一般按客戶各自賒銷額占總賒銷額比重為權(quán)數(shù)的所有客戶收賬天數(shù)的加權(quán)平均數(shù)計(jì)。

　　（2）管理成本。進(jìn)行應(yīng)收賬款管理時(shí)所增加的費(fèi)用

　?、僬{(diào)查顧客信用狀況的費(fèi)用；

　?、谑占鞣N信息的費(fèi)用；

　?、圪~薄的記錄費(fèi)用；

　?、苁召~費(fèi)用；

　?、萜渌M(fèi)用。

　?。?）壞賬成本。應(yīng)收賬款因故不能收回而發(fā)生的損失。一般與應(yīng)收賬款發(fā)生的數(shù)量成正比。壞賬成本=賒銷收入×估計(jì)壞賬百分比。

　　2.應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)

　　如果賒銷增加，利潤就會(huì)增加，但相應(yīng)的與賒銷相關(guān)的成本就會(huì)增加。如果利潤的增加，大于相應(yīng)的成本增加，增加賒銷是合算的；如果利潤的增加小于相應(yīng)的成本增加，增加賒銷就不合算。

　　應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)：實(shí)現(xiàn)上述信用銷售的功能與相應(yīng)成本的平衡。

　?。ǘ┬庞谜呒捌湄?cái)務(wù)評(píng)價(jià)

　　信用政策包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件與收賬政策三個(gè)方面。

　　1.信用標(biāo)準(zhǔn)

　?。?）信用標(biāo)準(zhǔn)是客戶獲得企業(yè)商業(yè)信用所應(yīng)具備的最低條件，通常用預(yù)計(jì)壞賬損失率表示。

　　（2）考慮因素：

　?、傩庞玫倪呺H成本VS增加的銷售額的邊際利潤：標(biāo)準(zhǔn)過于嚴(yán)格，可能會(huì)降低銷售；過于寬松，可能會(huì)增加壞賬損失和收賬成本；

　?、谕袠I(yè)競爭對(duì)手的政策；

　?、燮髽I(yè)承擔(dān)違約風(fēng)險(xiǎn)的能力；

　?、芸蛻舻馁Y信級(jí)別，即客戶的信用品質(zhì)、償付能力、資本、抵押品、經(jīng)濟(jì)狀況等，簡稱“5C系統(tǒng)”，其中信用品質(zhì)是決定是否給予客戶信用的首要因素。

　　2.信用條件——信用期限、現(xiàn)金折扣期和現(xiàn)金折扣率

　?。?）信用期限

　　①定義：信用期限是企業(yè)要求客戶付款的最長期限；

　?、谘娱L信用期間好處：客觀上刺激了擴(kuò)大銷售量；

　?、垩娱L信用期間壞處：增加企業(yè)在應(yīng)收賬款上的機(jī)會(huì)成本、管理成本，并增加壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

　　④延長信用期間決策：應(yīng)視延長信用期間增加的邊際收入是否大于增加的邊際成本而定。

　　（2）現(xiàn)金折扣期限與現(xiàn)金折扣率

　?、俣x：指可以獲得現(xiàn)金折扣的付款期限，即在多少天付款可以獲得現(xiàn)金折扣。如 （2/10，N/30） ；

　?、谧饔茫簩⑽慌暚F(xiàn)金折扣為減價(jià)出售的新顧客；繼續(xù)吸引一些老顧客專門為享受現(xiàn)金折扣而提前付款。

　?。?）信用條件的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)

　　思路：在收益相等的情況下，信用成本越高，方案越差。信用成本合計(jì)=現(xiàn)金折扣+機(jī)會(huì)成本+壞賬成本+收賬費(fèi)用

　　3.收賬政策

　?。?）定義：收賬政策包括從債務(wù)人那里收取超過或沒超過正常的賒銷期限的款項(xiàng)的程序。

　　履行收賬政策是要付出代價(jià)的，如收賬人員的工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、法律費(fèi)用等，這就是收賬成本。

　?。?）關(guān)系：通常在一定限度內(nèi)，收賬成本越多，措施越得力，壞賬損失與機(jī)會(huì)成本就越小，但二者并非呈線性關(guān)系，他們之間的關(guān)系是：

　　①最初支付的收賬成本不會(huì)使壞賬和機(jī)會(huì)成本大量減少；

　?、谑召~成本陸續(xù)增加，壞賬和機(jī)會(huì)成本會(huì)有較大幅度減少，產(chǎn)生越來越大的效應(yīng)；

　　③收賬成本的增加達(dá)到一定限度（飽和點(diǎn)）后，其對(duì)進(jìn)一步降低壞賬損失的效力就會(huì)逐漸減弱，以至得不償失。

　　（3）決策：合理的收賬政策應(yīng)該使壞賬和機(jī)會(huì)成本的減少大于收賬成本的增加額。

　　▲補(bǔ)充：信用期決策步驟：

　　1.計(jì)算實(shí)施新信用政策后收益的增加

　　收益的增加＝增加的銷售收入－增加的變動(dòng)成本＝增加的邊際貢獻(xiàn)

　　2.計(jì)算實(shí)施新信用政策后成本費(fèi)用的增加

　?。?）占用資金的應(yīng)計(jì)利息增加（即機(jī)會(huì)成本的增加）

　　應(yīng)收賬款占用資金的應(yīng)計(jì)利息增加＝新信用政策占有資金的應(yīng)計(jì)利息－原信用政策占用資金的應(yīng)計(jì)利息。

　?。?）收賬成本和壞賬損失增加

　?、偈召~成本通常是已知的；

　?、趬馁~損失通?？梢愿鶕?jù)壞賬損失率計(jì)算。

　?。?）現(xiàn)金折扣的增加[若涉及現(xiàn)金折扣政策的改變]

　　現(xiàn)金折扣成本增加=新的銷售水平×享受現(xiàn)金折扣的顧客比例×新的現(xiàn)金折扣率－舊的銷售水平×享受現(xiàn)金折扣的顧客比例×舊的現(xiàn)金折扣率

　　3.計(jì)算改變信用期增加的稅前損益

　　稅前損益增加＝收益增加－成本費(fèi)用增加

　　4.如果改變信用期的增加稅前損益大于0，則可以改變，增加的越多的方案最好。