2010審計師《專業(yè)相關知識》輔導：稅法（6）

　　第二節(jié) 增值稅

　　一、納稅人和征稅范圍

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　　凡在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人，都是增值稅的納稅義務人。境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應稅勞務而在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人。我國《增值稅暫行條例》參照國際慣例，按經(jīng)營規(guī)模及會計核算健全與否將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　1.小規(guī)模納稅人的認定標準是：①從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在100萬元以下的。②從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以下的。個人、非企業(yè)性單位以及不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)，無論年應稅銷售額是否超過小規(guī)模納稅人標準，均按小規(guī)模納稅人納稅。

　　2.一般納稅人。一般納稅人是指年應征增值稅的銷售額，超過增值稅暫行條例實施細則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。

　　【示例】

　　1.根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列企業(yè)中，屬于增值稅小規(guī)模納稅人的有（ ）。

　　A.會計制度健全，年應納稅銷售額100萬元的零售企業(yè)

　　B. 會計制度健全，年應納稅銷售額120萬元的批發(fā)企業(yè)

　　C. 會計制度健全，年應納稅銷售額160萬元的生產(chǎn)企業(yè)

　　D. 會計制度健全，年應納稅銷售額180萬元的生產(chǎn)企業(yè)

　　【答案】AB

　　（二）增值稅的征稅范圍/選擇題

　　【示例2】

　　1.根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應繳納增值稅的有（ ）。

　　A. 銷售機器設備 B.郵政部門發(fā)行報刊

　　C.進口貨物 D. 銀行銷售金銀業(yè)務

　　【答案】ACD

　　【解析】依據(jù)見上表。郵政部門發(fā)行報刊？征收營業(yè)稅?？忌鷳獙υ鲋刀惡蜖I業(yè)稅的征稅范圍，重點記憶。

　　2.根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，下列各項中，視同銷售貨物計算繳納增值稅的有（ ）。

　　A.銷售代銷貨物 B.將貨物交付他人代銷

　　C.將自產(chǎn)貨物分配給股東 D.將自產(chǎn)貨物用于集體福利

　　【答案】ABCD

　　【解析】單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付他人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（六）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（八）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。稅法確定視同銷售貨物行為的目的是：保證增值稅稅款抵扣制度的實施，不致因發(fā)生上述行為而造成稅款抵扣環(huán)節(jié)的中斷；避免因發(fā)生上述行為而造成貨物銷售稅負不均的矛盾，防止借用上述行為而逃避納稅。

　　3.下列說法中，正確的是（ ）。

　　A.某木地板銷售公司為賣木地板而提供上門安裝服務。本月銷售額為20萬元，收取的安裝費為1萬元。該公司應將安裝費并入銷售額，一并征收增值稅

　　B.某酒店客房中備有香煙、白酒等單獨向客人收費的高檔消費品。本月該酒店客房收入30萬元，該消費品銷售收入為2萬元。該酒店應一并繳納增值稅

　　C.某汽車銷售中心銷售汽車，并附設汽車改裝和修理門市部，二者分別核算，分別納稅

　　D.某大型商場為銷售自行車，同時開展自行車修理修配業(yè)務。按照我國有關增值稅方面的法律規(guī)定，該商場進行增值稅納稅申報時，應將該門市部提供的勞務收入計入應稅銷售額

　　【答案】ACD

　　【解析】（1）關于A項，首先確定應稅主體的主業(yè)是應納增值稅的還是應納營業(yè)稅的；其次，二者行為之間是否有緊密聯(lián)系。若主業(yè)為應納增值稅的，為主業(yè)所帶“副業(yè)”提供勞務，視為銷售貨物，應征收增值稅；相反如果主業(yè)是應納營業(yè)稅的，為主業(yè)所帶“副業(yè)”提供的為應納增值稅的行為，該類混和銷售行為，視為非納增值稅的應稅勞務，不征收增值稅，而征收營業(yè)稅。（2）因酒店為應納營業(yè)稅的主體，客房中附帶高檔消費品，其銷售額并入營業(yè)額，一并征收營業(yè)稅。故B項錯誤。（3）在兼營行為中，納稅人從事增值稅的應稅活動與從事營業(yè)稅上的應稅活動間并無直接的關聯(lián)，這與混合銷售行為具有明顯的區(qū)別。此規(guī)定的目的是：防止納稅人將貨物或應稅勞務的銷售額與非應稅勞務的營業(yè)額混在一起，均按營業(yè)稅的低稅率計稅，造成少納稅的現(xiàn)象。故C項正確。（4）D項目中主業(yè)和“副業(yè)”都屬納增值稅的范圍。

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