2010審計師《專業(yè)相關(guān)知識》輔導(dǎo)：稅法（15）

　　第四節(jié) 營業(yè)稅

　　營業(yè)稅是對經(jīng)營《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》所規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　一、納稅人與扣繳義務(wù)人

　　凡是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，均為營業(yè)稅的納稅人。在我國境內(nèi)是指實際稅收行政管理的區(qū)域是我國。具體情況為：①所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；②在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境；③在境內(nèi)組織旅客出境旅游；④所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；⑤所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)；⑥境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)提供的保險業(yè)務(wù)，不包括為出口貨物提供的保險業(yè)務(wù)；⑦境外保險機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險勞務(wù)。

　　作為營業(yè)稅納稅人的單位，是指發(fā)生應(yīng)稅行為，并向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物和其他?jīng)濟(jì)利益的單位，無論其是否獨(dú)立核算，均為營業(yè)稅的納稅人。作為營業(yè)稅納稅人的個人，是指個體工商戶以及其他有經(jīng)營行為的個人。

　　營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人是指根據(jù)稅法的規(guī)定，負(fù)有扣繳納稅人應(yīng)納稅款義務(wù)的單位和個人。具體包括：①委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人；②建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人；③境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；投有代理人的，以受讓人或購買人為扣繳義務(wù)人；④單位或者個人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人；⑤演出經(jīng)紀(jì)人為個人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人；⑥分保險業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人；⑦個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)等無形資產(chǎn)的，其應(yīng)繳稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。

　　【示例】

　　1.根據(jù)《營業(yè)暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定，下列各項中，不屬于營業(yè)稅征收范圍的是（ ）。

　　A. 金融保險業(yè) B.修理修配業(yè)

　　C.文化體育業(yè) D.建筑業(yè)

　　【答案】B

　　【解析】營業(yè)稅的稅目按行業(yè)不同設(shè)置了九個，其中涉及交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文體業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)這七個行業(yè)的勞務(wù)。加工、修理修配業(yè)屬于增值稅的征稅范圍。

　　2.下列選項中，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的有（ ）。

　　A. 境內(nèi)某保險公司為某公司境內(nèi)財產(chǎn)提供的保險

　　B. 境外某保險機(jī)構(gòu)為某公司境內(nèi)貨物提供的保險

　　C. 境內(nèi)某保險公司為某外貿(mào)公司出口貨物提供的保險

　　D. 所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境外使用

　　【答案】AB

　　【解析】在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的，繳納營業(yè)稅。故排除C D選項。

　　3.下列各項中，屬于營業(yè)稅扣繳義務(wù)人的有（ ）。

　　A.建筑安裝業(yè)務(wù)分包中的分包人

　　B.境外單位在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)的，其代理人或購買者

　　C. 個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的受讓人

　　D.分保險業(yè)務(wù)的初保人

　　【答案】BCD

　　【解析】建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或轉(zhuǎn)包的，以總包人為扣繳義務(wù)人，故排除A選項。

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