美國證監(jiān)會發(fā)布首份準則趨同進展報告

　　2010年10月29日，美國證監(jiān)會（SEC）職員發(fā)布《〈考慮將國際財務(wù)報告準則納入美國財務(wù)報告體系工作計劃〉進展報告》，該報告是繼今年2月證監(jiān)會發(fā)布有關(guān)是否將國際財務(wù)報告準則納入美國會計準則體系聲明后的首份進展報告，現(xiàn)將相關(guān)情況介紹如下：

　　一、相關(guān)背景

　　2010年2月，美國證監(jiān)會發(fā)布聲明，表明其支持建立一套全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則的態(tài)度，并為采用國際財務(wù)報告準則制訂了一套具體的工作計劃。按照這一工作部署，證監(jiān)會職員開始對社會公眾關(guān)注的六大領(lǐng)域問題進行跟蹤研究，并將陸續(xù)發(fā)布進展報告，為證監(jiān)會在2011年做出是否采用國際財務(wù)報告準則的決定提供相關(guān)支持。10月29日發(fā)布的報告是首份職員進展報告，總結(jié)了完成工作計劃的目標(biāo)、職員為完成計劃而進行的具體工作以及截至目前的初步結(jié)論。

　　二、報告的主要內(nèi)容

　　進展報告?zhèn)戎赜诠ぷ饔媱澲刑峒暗牧箢I(lǐng)域問題，具體包括國際財務(wù)報告準則的有效制定與實施、獨立的準則制定程序、投資者的理解程度與相關(guān)培訓(xùn)、對監(jiān)管環(huán)境的影響、對上市公司的影響、人才準備情況等。

　　（一）關(guān)于會計準則國際趨同的模式

　　證監(jiān)會職員對橫跨六大洲、占全球GDP90%以上的多個國家和地區(qū)在采用國際財務(wù)報告準則方面的策略進行了研究，發(fā)現(xiàn)多數(shù)國家已經(jīng)或者有意全部或部分采用國際財務(wù)報告準則。證監(jiān)會職員研究發(fā)現(xiàn)，目前世界上僅有極少數(shù)國家或地區(qū)的會計準則建設(shè)采取直接采用由國際會計準則理事會發(fā)布的國際財務(wù)報告準則的模式，在這種模式下，某國或地區(qū)在采用國際財務(wù)報告準則的過程中不履行任何審批或修訂程序，是至純粹的“直接采用”模式，但是相關(guān)案例非常之少，從進展報告口氣來看，美國不大可能采取這一模式。為此，進展報告總結(jié)兩種美國會計準則建設(shè)及其國際趨同可資借鑒的模式：

　　一是趨同模式。報告以較大篇幅詳細介紹了采用這種模式的典型國家——中國的經(jīng)驗。報告指出，在趨同模式下，中國沒有完全采用國際財務(wù)報告準則，而是保留了會計準則的制定權(quán)。按照中國《會計法》的規(guī)定，中國企業(yè)會計準則由財政部會計司起草，財政部發(fā)布，而且中國企業(yè)會計準則已經(jīng)實現(xiàn)與國際財務(wù)報告準則趨同多年，在中國會計準則國際趨同過程中，中國兼顧了其經(jīng)濟發(fā)展的情況和需要。報告同時援引我國發(fā)布的趨同路線圖，指出中國企業(yè)會計準則將與國際財務(wù)報告準則持續(xù)趨同?？梢姡袊鴷嫓蕜t趨同模式受到了美國的高度關(guān)注。

　　二是認可模式。部分國家或地區(qū)在決定采用某項國際財務(wù)報告準則前先執(zhí)行認可程序。選用這種模式的國家和地區(qū)包括澳大利亞、歐盟等。以歐盟為例，對于每項新的國際財務(wù)報告準則，首先由歐洲財務(wù)報告咨詢組征求利益相關(guān)方的意見，并就該國際財務(wù)報告準則的質(zhì)量形成意見，此后，由歐盟各成員國準則制定機構(gòu)組成的獨立組織“準則建議審議組”對前述意見進行審議，如果審議通過，會計監(jiān)管委員會還需要進行投票表決，表決通過后的準則仍然未被正式認可，歐洲議會和歐盟委員會仍然有三個月的否決期，只有順利通過了這一系列認可程序，國際財務(wù)報告準則才能被作為歐盟正式認可的準則。但是，正如報告所指出的，這一漫長程序中的任何一個步驟都有可能引起對國際財務(wù)報告準則的修訂，例如，歐盟委員會于2004年11月宣布采納IAS39時并不是完全采用該準則，而是拒絕采用其中關(guān)于公允價值計量選擇權(quán)和套期會計的規(guī)定，這一決定后來被人們稱為兩項“例外”。再如，歐洲財務(wù)報告咨詢組推遲對《國際財務(wù)報告準則第9號——金融工具》發(fā)表評估意見等?？梢?，認可模式下被采用的準則有可能不是一字不差的由國際會計準則理事會發(fā)布的國際財務(wù)報告準則。

　　報告同時探討了如果美國選擇采用國際財務(wù)報告準則，美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）的去留問題及其職能。目前多數(shù)采用國際財務(wù)報告準則的國家和地區(qū)都保留了原有的會計準則制定機構(gòu)，負責(zé)認可新的國際財務(wù)報告準則能否在本國使用、本地準則與國際準則的趨同、制定特殊的準則解釋、與國際會計準則理事會溝通交流、為本地證券監(jiān)管部門提供咨詢意見、制定非上市公司會計準則等。

　　（二）關(guān)于獨立的準則制定程序

　　為了評估國際會計準則理事會的獨立性，從而確保國際財務(wù)報告準則具備成為全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則的條件，報告評估了國際財務(wù)報告準則基金會的監(jiān)管機制、架構(gòu)、資金來源以及準則的制定程序。

　　報告指出，基金會目前的資金來源包括各國證券監(jiān)管機構(gòu)、金融監(jiān)管機構(gòu)、證券交易所、準則制定機構(gòu)、上市公司和非上市公司的捐款，其中美國是捐款至多的國家?；饡壳斑€無法獲取長期穩(wěn)定的、強制性的資金來源，2010財年就可能陷入經(jīng)營虧損。

　　更重要的是，國際會計準則理事會在某些方面不符合薩班斯法案的相關(guān)規(guī)定，使得在當(dāng)前情況下，美國證監(jiān)會無法將國際財務(wù)報告準則接納為美國“公認”的會計原則。例如，法案要求準則制定過程中的投票應(yīng)當(dāng)采取簡單多數(shù)方式，而國際會計準則理事會目前采取了絕對多數(shù)方式；再如，法案要求準則制定機構(gòu)的資金來源為在證監(jiān)會登記上市的公司繳納的會計費，并須接受證監(jiān)會的年度檢查，國際會計準則理事會顯然無法符合這一要求。

　　如果這一法律障礙始終存在，證監(jiān)會很可能無法直接采用國際財務(wù)報告準則，而只能選擇趨同模式或認可模式將國際財務(wù)報告準則納入本國會計體系。

　　（三）關(guān)于投資者的理解程度與相關(guān)培訓(xùn)

　　證監(jiān)會為了解投資者等對國際財務(wù)報告準則的準備程度，于2010年8月發(fā)布了一份調(diào)查問卷，根據(jù)問卷結(jié)果，報告認為美國投資者對于國際財務(wù)報告準則的理解程度正在不斷提高，相關(guān)培訓(xùn)也已展開。

　?。ㄋ模╆P(guān)于對監(jiān)管環(huán)境的影響

　　報告指出，盡管監(jiān)管者普遍支持全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則，但由于在現(xiàn)行美國法律、監(jiān)管要求和指南以及各公司的合同文本當(dāng)中普遍引用了美國公認會計原則的條款，一旦采用國際準則意味著將會進行巨大變革，行業(yè)監(jiān)管者和稅務(wù)部門對此極為擔(dān)憂。此外，監(jiān)管者還對幾方面問題表示擔(dān)憂：一是大范圍審議并修改現(xiàn)行的監(jiān)管指標(biāo)，使之與國際財務(wù)報告準則相一致將花費大量成本；二是在目前的國際財務(wù)報告準則中缺乏行業(yè)的特定指引；三是美國對于國際會計準則理事會這一國際組織的影響力將會有所降低。

　　（五）關(guān)于對上市公司的影響

　　采用國際財務(wù)報告準則無疑將對報表編制者產(chǎn)生重大影響，因此，證監(jiān)會對上市公司需要花費的成本、精力、時間和成本效益進行了評估，并考察了公司在改造會計系統(tǒng)、優(yōu)化內(nèi)部控制和管理程序、梳理合同安排、強化公司治理方面需要做出的工作。在問卷調(diào)查的基礎(chǔ)上，報告認為，采用國際財務(wù)報告準則對于不同的上市公司產(chǎn)生的影響將不盡相同。對于子公司已經(jīng)執(zhí)行國際財務(wù)報告準則的大型跨國公司還需要特別關(guān)注目前在執(zhí)行國際財務(wù)報告準則過程中是否存在不一致的情況。

　　（六）關(guān)于對人才準備情況的影響

　　證監(jiān)會計劃對人才準備情況進行評估，具體包括了財務(wù)報告過程中涉及的各方面人才的教育和培訓(xùn)，將涉及上市公司、投資者、分析師、律師、審計師、監(jiān)管者和學(xué)術(shù)界等。此項工作將在晚些時候正式開展。

　　三、評論與啟示

　　證監(jiān)會新任主席瑪麗·夏皮羅在上任之后的很長一段時間對美國是否采用國際財務(wù)報告準則這一問題都采取了擱置態(tài)度，直到今年2月發(fā)布正式聲明，相關(guān)研究工作才重新提上議事日程。此次發(fā)布的首份職員進展報告，意味著美國在考慮是否采用國際財務(wù)報告準則這一問題上已經(jīng)進入實質(zhì)性的研究階段，也再次引起了社會各界的關(guān)注。

　　從報告的初步分析結(jié)論看，由于國際會計準則理事會在治理、資金來源等方面還未能達到美國設(shè)定的要求，同時考慮相關(guān)法律障礙，美國會計準則建設(shè)很可能放棄完全采用國際財務(wù)報告準則模式，而選擇與中國相似的趨同模式的可能性在增加。近年來，我國與美國財務(wù)會計準則委員會和美國證監(jiān)會頻繁溝通，美方多次向我國了解趨同路線的具體操作方案，我國的經(jīng)驗也受到美方的高度關(guān)注。我們將繼續(xù)關(guān)注美國在采用國際財務(wù)報告準則方面選擇的道路，加強與美方的溝通交流，一方面推動美國會計準則國際趨同步伐，另一方面相機抉擇我國會計準則國際趨同策略。