吉林2013會(huì)計(jì)從業(yè)《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第一章知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)監(jiān)督

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第一章 會(huì)計(jì)法律制度

第四節(jié) 會(huì)計(jì)監(jiān)督

　　《會(huì)計(jì)法》以法律的形式確立了三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。

　　所謂三位，即：單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督、以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督和以政府財(cái)政部門為主體的政府監(jiān)督。

　　一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

　　《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。

　�。ㄒ唬﹩挝粌�(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的概念

　　單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，是指為了保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營活動(dòng)符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，提高經(jīng)濟(jì)管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法。

　�。ǘ﹩挝粌�(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體和對(duì)象

　　1.根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。

　　2.各單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員；

　　3.內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

　　4.《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的組織實(shí)施，對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立及有效實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任。

　　（三）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本要求

　　1.記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；【機(jī)構(gòu)控制與職務(wù)控制】

　　2.重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；【業(yè)務(wù)處理程序控制】

　　3.財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；【財(cái)產(chǎn)安全控制和會(huì)計(jì)信息控制】

　　4.對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確�！緝�(nèi)部審計(jì)控制】

　�。ㄋ模⿻�(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職權(quán)

　　1.《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違反本法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

　　法律賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的權(quán)利，是指兩方面的含義：

　　其一是《會(huì)計(jì)法》賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職權(quán)；

　　其二是單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度中賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職權(quán)。

　　2.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)物資有權(quán)實(shí)施監(jiān)督。

　　會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理。

　　無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理。

　�。ㄎ澹﹩挝粌�(nèi)部控制

　　1.不相容職務(wù)分離控制

　　所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。

　　包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管等。

　　2.授權(quán)審批控制

　　授權(quán)批準(zhǔn)形式通常有：常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)。

　　3.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

　　會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要是通過對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報(bào)等而進(jìn)行的控制。

　　4.財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制

　�。�1）財(cái)產(chǎn)記錄和實(shí)物保管。

　�。�2）定期盤點(diǎn)和賬實(shí)核對(duì)。

　　（3）限制接近。

　　5.預(yù)算控制

　　6.運(yùn)營分析控制

　　7.績效考評(píng)控制

　　常用的控制方法還有：內(nèi)部報(bào)告控制、復(fù)核控制、人員素質(zhì)控制等。

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