2013高級會計師考試輔導(dǎo)：內(nèi)部控制評價

　　需要說明的是，由于企業(yè)所面臨的客觀環(huán)境和自身的經(jīng)營管理活動比較復(fù)雜，本章節(jié)僅對企業(yè)常見的、一般性生產(chǎn)經(jīng)營過程的主要風(fēng)險及控制點(diǎn)作出說明。企業(yè)在建設(shè)與實(shí)施內(nèi)部控制的過程中，應(yīng)當(dāng)遵循內(nèi)部控制的基本原則，從企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)出發(fā)，全面識別和評估相關(guān)風(fēng)險，梳理關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果，制定和執(zhí)行相應(yīng)控制措施。

　　企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告。內(nèi)部控制有效性是指企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制對實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證的程度，包括內(nèi)部控制設(shè)計的有效性和內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。

　　設(shè)計有效性是指是指為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的內(nèi)部控制要素都存在并且設(shè)計恰當(dāng)。評價內(nèi)部控制設(shè)計的有效性，應(yīng)充分考慮：（1）是否為防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報告重大錯報而設(shè)計了相應(yīng)的控制；（2）是否為合理保障資產(chǎn)安全而設(shè)計了相應(yīng)的控制；（3）相關(guān)控制的設(shè)計是否能夠保證企業(yè)遵循適用的法律法規(guī)；（4）相關(guān)控制的設(shè)計是否有助于企業(yè)提高經(jīng)營效率和效果，實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

　　運(yùn)行有效性是指現(xiàn)有內(nèi)部控制按照規(guī)定程序得到了正確執(zhí)行。評價內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，應(yīng)充分考慮：（1）相關(guān)控制在評價期內(nèi)是如何運(yùn)行的；（2）相關(guān)控制是否得到了持續(xù)一致的運(yùn)行；（3）實(shí)施控制的人員是否具備必要的權(quán)限和能力；（4）相關(guān)控制運(yùn)行的方式，一般包括人工控制和自動控制、預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制。

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制評價的原則

　　企業(yè)對內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性實(shí)施評價，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：

　　1．全面性原則

　　內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計與運(yùn)行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項，對實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的各個方面進(jìn)行全面、系統(tǒng)、綜合評價。

　　2．重要性原則

　　內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)在全面評價的基礎(chǔ)上，以風(fēng)險為導(dǎo)向，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性及其對實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響程度，確定需要評價的重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域。

　　3．客觀性原則

　　內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的行業(yè)環(huán)境、發(fā)展階段、經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)特點(diǎn)等經(jīng)營實(shí)際，準(zhǔn)確揭示經(jīng)營管理中的風(fēng)險狀況，以事實(shí)為依據(jù)，如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性，確保評價結(jié)果有充足且適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持。

　?。ǘ﹥?nèi)部控制評價的內(nèi)容與核心指標(biāo)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素入手，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求，確定內(nèi)部控制評價的具體內(nèi)容，建立內(nèi)部控制評價的核心指標(biāo)體系，對內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評價。下面以表格形式對內(nèi)部控制評價的內(nèi)容和核心指標(biāo)體系作一直觀、概要的介紹。