2013年高級會計師考試輔導(dǎo)：目標(biāo)成本法

　　一、目標(biāo)成本法的基本原理

　　（一）目標(biāo)成本法的產(chǎn)生

　　市場由“賣方市場”向“買方市場‘’轉(zhuǎn)變是目標(biāo)成本管理產(chǎn)生的主要驅(qū)動因素。

　　（二）目標(biāo)成本法的概念

　　目標(biāo)成本是基于某一特定產(chǎn)品的銷售價格，在考慮必要利潤因素后倒逼出的產(chǎn)品預(yù)期成本。

　　目標(biāo)成本法是確定目標(biāo)成本以及圍繞目標(biāo)成本落實而展開一系列成本控制活動的總稱。

　　目標(biāo)成本管理從產(chǎn)品開發(fā)的最初階段開始，貫穿產(chǎn)品生命周期始終，并將整個價值鏈納入其中。

　　（三）目標(biāo)成本管理的核心程序與實施原則

　　目標(biāo)成本管理的核心程序，主要包括三個方面：在市場調(diào)查、產(chǎn)品特性分析的基礎(chǔ)上確定目標(biāo)成本；組建跨職能團隊并運用價值工程法（或價值分析法）等將目標(biāo)成本嵌入產(chǎn)品設(shè)計、工程、外購材料等的過程控制之中，以使產(chǎn)品設(shè)計等符合目標(biāo)成本要求；將設(shè)計完的產(chǎn)品投人生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，并通過制造環(huán)節(jié)的“持續(xù)改善策略”，進(jìn)一步降低產(chǎn)品制造成本。

　　實施目標(biāo)成本管理應(yīng)遵循價格引導(dǎo)的成本管理、關(guān)注顧客、關(guān)注產(chǎn)品與流程設(shè)計、跨職能團隊合作、生命周期成本削減、價值鏈參與等原則。

　　二、目標(biāo)成本的設(shè)定

　　“目標(biāo)成本”是基于產(chǎn)品的競爭性市場價格，在滿足企業(yè)從該產(chǎn)品中取得必要利潤情況下所確定的產(chǎn)品或服務(wù)的最高期望成本。

　　（一）市場調(diào)查

　　在目標(biāo)成本確定中，市場調(diào)查的核心是真實了解顧客對產(chǎn)品特性、功能、質(zhì)量、銷售價格等各方面需求。

　　（二）競爭性價格的確定

　　競爭性價格是指在買方市場結(jié)構(gòu)下由顧客、競爭對手等決定產(chǎn)品的價格定價。其確定方法主要有市價比較法和目標(biāo)份額法。

　　（二）必要利潤的確定

　　必要刺潤是指企業(yè)在特定競爭戰(zhàn)略下要求的最大利潤，它既是客觀的（它應(yīng)反映投資者的必要報酬率），也是主觀的（它因不同投資者、管理者的風(fēng)險感受不同而不同）。其中，必要報酬率是指投資者對企業(yè)資本投資所要求的收益率，可以根據(jù)資本資產(chǎn)定價模型（CAMP）等測定。

　　三、目標(biāo)成本控制與產(chǎn)品設(shè)計

　?。ㄒ唬┯媚繕?biāo)成本約束產(chǎn)品設(shè)計

　　目標(biāo)成本法要求企業(yè)從產(chǎn)品設(shè)計環(huán)節(jié)人手，從滿足客戶需求，平衡產(chǎn)品的價格與功能，將“目標(biāo)成本”嵌入產(chǎn)品設(shè)計過程，使目標(biāo)成本能夠真正“約束”產(chǎn)品設(shè)計。

　　（二）應(yīng)用價值工程技術(shù)進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計

　　價值工程旨在權(quán)衡“產(chǎn)品特性”與“產(chǎn)品成本”兩者關(guān)系，通過產(chǎn)品設(shè)計以提升產(chǎn)品對顧客的價值。

　　四、目標(biāo)成本控制與產(chǎn)品制造及持續(xù)改善

　　目標(biāo)成本法在企業(yè)具體應(yīng)用中不是“一次性”的，而是一個連續(xù)的循環(huán)過程，企業(yè)需借助這一循環(huán)過程實現(xiàn)成本的持續(xù)改善目標(biāo)。供應(yīng)鏈管理、生命周期成本管理、跨職能團隊組織運作等是促進(jìn)持續(xù)改善的重要舉措。

　　（一）供應(yīng)鏈管理

　　在目標(biāo)成本法中，價值鏈上所有成員（包括供應(yīng)商、分銷商、服務(wù)提供商、顧客等）都應(yīng)被納入目標(biāo)成本管理之中。合格供應(yīng)商的評定、建檔及信息更新以及加強企業(yè)與供應(yīng)商之間的聯(lián)動并為供應(yīng)商提供足夠的激勵等，是加強供應(yīng)鏈管理的有效手段。

　　（二）生命周期成本管理理念

　　生命周期成本是新產(chǎn)品或服務(wù)在成本生命周期中所花費的資源總和，包括產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計、產(chǎn)品制造、產(chǎn)品銷售、售后服務(wù)等各環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本費用。在戰(zhàn)略成本管理中，只有當(dāng)新產(chǎn)品銷售所帶來的“產(chǎn)品營業(yè)收入”大于所付出的“生命周期成本”，在財務(wù)上才是可行的。

　　（三）目標(biāo)成本管理中的跨職能團隊

　　在目標(biāo)成本管理中，跨職能團隊要自始至終對產(chǎn)品設(shè)計、制造的全過程負(fù)責(zé)?？缏毮軋F隊包括設(shè)計團隊、制造團隊、一體化團隊等。