2013高級(jí)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)資料：預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)改革

　　預(yù)算會(huì)計(jì)體系、行政事業(yè)單位的資產(chǎn)、行政事業(yè)單位的負(fù)債、行政事業(yè)單位的凈資產(chǎn)、行政事業(yè)單位的收入和支出、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表、政府會(huì)計(jì)改革。

　　一、預(yù)算會(huì)計(jì)體系

　　1.財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)

　　2.行政單位會(huì)計(jì)

　　3.事業(yè)單位會(huì)計(jì)

　　二、行政事業(yè)單位的資產(chǎn)

　　1.行政單位的資產(chǎn)——流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)

　　主要掌握下列內(nèi)容：

　?。?）有價(jià)證券。行政單位的對(duì)外投資，是指行政單位用結(jié)余資金購買的國債。有價(jià)證券的利息在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為其他收入。

　?。?）固定資產(chǎn)。行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是指使用年限在1年以上、單位價(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。

　　行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)為：一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備價(jià)值在800元以上。

　　行政單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額相等。

　　【例題1】某行政單位與供應(yīng)商簽訂采購合同購買設(shè)備，價(jià)值是10 000元，貨到付款，采購發(fā)生運(yùn)費(fèi)1 000元，差旅費(fèi)800元，以銀行存款支付，設(shè)備已安裝正常使用，驗(yàn)收合格，財(cái)務(wù)部門收到發(fā)票以后，開出轉(zhuǎn)賬支票支付貨款。

　　【分析提示】

　　借：經(jīng)費(fèi)支出　　　　　　　　　11 800

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　11 800

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　11 000

　　　　貸：固定基金　　　　　　　　　11 000

　　【例題2】某行政單位經(jīng)批準(zhǔn)，報(bào)廢舊的汽車一輛，賬面價(jià)值180 000元，殘料的收入是9 000元，支付清理費(fèi)300元。

　　【分析提示】

　　借：固定基金　　　　　　　　 180 000

　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　 　　180 000

　　借：銀行存款　　　　　　　　 　9 000

　　　　貸：其他收入　　　　　　　　　 9 000

　　借：經(jīng)費(fèi)支出　　　　　　　　　 　300

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 　300

　　2.事業(yè)單位的資產(chǎn)

　　事業(yè)單位的資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)力。事業(yè)單位的資產(chǎn)與企業(yè)單位的資產(chǎn)比較類似，通常包括四大類：流動(dòng)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。其中，流動(dòng)資產(chǎn)是指在1年以內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金 、銀行存款及財(cái)政授權(quán)用款額度、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。

　　（1）存貨

　　事業(yè)單位的存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本記賬。

　　事業(yè)單位購入自用材料，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本，即購買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)，包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，作為材料的入賬價(jià)值。

　　購入非自用材料并已驗(yàn)收入庫的，分兩種情況進(jìn)行核算：屬于增值稅小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位，按照實(shí)際支付的金額（含增值稅）作為材料的入賬價(jià)格；屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位，按專用發(fā)票上記載的實(shí)際應(yīng)計(jì)入采購成本的金額（不含增值稅）作為材料的入賬價(jià)格。

　?。?）對(duì)外投資

　　事業(yè)單位利用貨幣資金、實(shí)物、無形資產(chǎn)等方式向其他單位投資，首先應(yīng)進(jìn)行可行性論證，對(duì)投資項(xiàng)目所需資金、預(yù)期現(xiàn)金流量、投資收益以及投資的安全性等進(jìn)行測算和分析，重大投資項(xiàng)目決策實(shí)行集體審議。事業(yè)單位的對(duì)外投資應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)主管部門、財(cái)政部門批準(zhǔn)或備案。以實(shí)物、無形資產(chǎn)對(duì)外投資的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。

　　【例題3】某事業(yè)單位開出轉(zhuǎn)賬支票285 000元，購入某種債券，債券的面值280 000元，支付相關(guān)的稅費(fèi)5 000元。

　　【分析提示】

　　借：對(duì)外投資　　　　　　　　　　　　285 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　285 000

　　借：事業(yè)基金——一般基金　　　　　　285 000

　　　　貸：事業(yè)基金——投資基金　　　　　　285 000

　　經(jīng)過一段時(shí)間以后，該事業(yè)單位將上述債券轉(zhuǎn)讓，實(shí)際取得價(jià)款300 000元，存入銀行。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　300 000

　　　　貸：對(duì)外投資　　　　　　　　　　　　285 000

　　其他收入　　　　　　　　　　　 　15 000

　　借：事業(yè)基金——投資基金　　　　　　285 000

　　　　貸：事業(yè)基金——一般基金　　　　　　285 000

　　【例題4】某事業(yè)單位以批準(zhǔn)的一臺(tái)舊的設(shè)備對(duì)外投資，固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)是620 000元，評(píng)估價(jià)是300 000元。

　　【分析提示】

　　借：對(duì)外投資——其他投資（評(píng)估價(jià)）　300 000

　　　　貸：事業(yè)基金——投資基金 　　　　　 300 000

　　借：固定基金　　　　　　　　　　　　620 000

　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　620 000

　　假設(shè)用無形資產(chǎn)對(duì)外投資（與材料投資類似），無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值是100 000元，評(píng)估價(jià)是120 000元。

　　【分析提示】

　　借：對(duì)外投資　　　　　　　　　　　　120 000

　　　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　100 000

　　事業(yè)基金——投資基金　　　　　　 20 000

　　借：事業(yè)基金——一般基金　　　　　　100 000

　　　　貸：事業(yè)基金——投資基金　　　　　　 100 000

　?。?）固定資產(chǎn)

　　事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。除了融資租入固定資產(chǎn)、分期付款購買固定資產(chǎn)之外，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額應(yīng)當(dāng)相等。

　　【例題5】某事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)以財(cái)政補(bǔ)助收入購入舊的辦公設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值220 000元，安裝調(diào)試費(fèi)用2 000元，另外采購過程當(dāng)中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)1500元、差旅費(fèi)500元，均已現(xiàn)金支付。設(shè)備已經(jīng)安裝已經(jīng)使用，并驗(yàn)收合格，根據(jù)收到的發(fā)票，開出了轉(zhuǎn)賬的支票。

　　【分析提示】

　　借：事業(yè)支出　　　　　　　　　　　224 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　222 000

　　　　　　現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　223 500

　　　　貸：固定基金　　　　　　　　　　　223 500

　　【例題6】某科研院屬采用融資租賃方式，向甲公司租賃設(shè)備一臺(tái)，協(xié)議價(jià)是500 000元，每期租金是100 000元，分5期付清，租入該設(shè)備時(shí)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)1 000元，安裝費(fèi)3 000元，以銀行存款支付。

　　【分析提示】

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　504 000

　　　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　500 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　4 000

　　借：事業(yè)支出　　　　　　　　　　　　4 000

　　　　貸：固定基金　　　　　　　　　　　　4 000

　　借：事業(yè)支出　　　　　　　　　　　100 000

　　　　貸：固定基金　　　　　　　　　　　100 000

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　100 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　100 000

　　【例題7】某事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢計(jì)算機(jī)兩臺(tái)，每臺(tái)計(jì)算機(jī)的賬面原值11 000元，支付清理費(fèi)用150元，殘料收入每臺(tái)200元。

　　【分析提示】

　　借：固定基金　　　　　　　　　　　22 000

　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 22 000

　　借：專用基金——修購基金　　　　　　 150

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　150

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　200

　　　　貸：專用基金——修購基金　　　　　　　200

　?。?）無形資產(chǎn)

　　事業(yè)單位的無形資產(chǎn)，是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為事業(yè)單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等。

　?。?）無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。事業(yè)單位購入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本作為入賬價(jià)值。事業(yè)單位自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以開發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的支出作為入賬價(jià)值，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　（2）無形資產(chǎn)攤銷的核算。事業(yè)單位的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)予以合理攤銷。不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在取得無形資產(chǎn)時(shí)，將其成本予以一次性攤銷，減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計(jì)入當(dāng)期支出，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目；實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在無形資產(chǎn)的受益期內(nèi)分期平均攤銷，按照攤銷額減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計(jì)入當(dāng)期支出，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。