2012年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析題（14）

    【案例】

　　甲公司是一家從事豆制品生產(chǎn)加工和銷(xiāo)售的綜合性的跨國(guó)集團(tuán)公司，近年來(lái)，甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)快速發(fā)展，不斷地拓展國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)，甲公司為進(jìn)一步規(guī)避相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，2×11年發(fā)生多筆套期業(yè)務(wù)，2×11年12月份內(nèi)部審計(jì)部門(mén)就當(dāng)年套期保值的分類(lèi)和會(huì)計(jì)處理提出異議：

　?。?）2×11年1月為了規(guī)避所持有豆粨的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，在期貨市場(chǎng)賣(mài)出了9個(gè)月期的豆粨期貨，并指定為2×11年豆粨存貨價(jià)格變動(dòng)引起的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期。豆粨期貨合約標(biāo)的資產(chǎn)與甲公司的存貨的數(shù)量、品種、價(jià)格變動(dòng)和產(chǎn)地方面相同。

    2×11年1月1日，期貨合約的公允價(jià)值為零，被套期項(xiàng)目（豆粕）的賬面價(jià)值和成本均為300萬(wàn)元，公允價(jià)值是310萬(wàn)元。2×11年9月30日，期貨合約的公允價(jià)值上漲了50萬(wàn)元，豆粨的公允價(jià)值下降了45萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司將豆粨出售，并買(mǎi)入期貨合約對(duì)沖平倉(cāng)。

    甲公司將其作為現(xiàn)金流量套期核算，將有效套期45萬(wàn)元計(jì)入所有者權(quán)益，無(wú)效套期5萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益。未核算被套期項(xiàng)目。

    （2）2×11年7月1日，甲公司與某境外公司簽訂了一項(xiàng)設(shè)備購(gòu)買(mǎi)合同，設(shè)備價(jià)格為270 萬(wàn)美元，付款日期為2×11年10月1日。為規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)，2×11年7月1日，甲公司將持有的一筆270萬(wàn)美元3個(gè)月期美元定期存單指定為對(duì)確定承諾的套期。甲公司將其作為現(xiàn)金流量套期核算。將套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得，計(jì)入資本公積。

    （3）2×11年8月1日甲公司預(yù)期將在2×11年12月1日對(duì)外出售大豆油500噸。為了規(guī)避商品價(jià)格下降的風(fēng)險(xiǎn)，甲公司于2×11年8月1日與其他方簽訂了一項(xiàng)遠(yuǎn)期合同，在2×11年12月1日以預(yù)期相同的價(jià)格（作為遠(yuǎn)期價(jià)格）賣(mài)出相同數(shù)量的大豆油。甲公司將其作為公允價(jià)值套期。

    （4）2×11年10月1日甲公司應(yīng)收其境外子公司無(wú)還款期限限制的款項(xiàng)5 000萬(wàn)美元。為規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)，甲公司與某境外金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)遠(yuǎn)期外匯合同，約定于2011年4月1日賣(mài)出5 000萬(wàn)美元。甲公司將其作為現(xiàn)金流量套期核算。

    要求：（1）根據(jù)資料（1）～（4），逐項(xiàng)分析甲公司套期保值會(huì)計(jì)方法的選擇是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

    （2）根據(jù)資料（1）和（2）判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

    【正確答案】：

　?。?）資料（1）套期保值會(huì)計(jì)方法的選擇不正確。

    理由：甲公司應(yīng)該將為規(guī)避已確認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)指定的套期劃分為公允價(jià)值套期。

    資料（2）套期保值會(huì)計(jì)方法的選擇正確。

    理由：對(duì)確定承諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期，甲公司可以作為現(xiàn)金流量套期或公允價(jià)值套期。

    資料（3）套期保值會(huì)計(jì)方法的選擇不正確。

    理由：對(duì)預(yù)期交易進(jìn)行套期，甲公司應(yīng)該作為現(xiàn)金流量套期。

    資料（4）套期保值會(huì)計(jì)方法的選擇不正確。

    理由：甲公司應(yīng)該作為境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期。因?yàn)槠髽I(yè)既無(wú)計(jì)劃也無(wú)可能于可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)會(huì)計(jì)期間結(jié)算的長(zhǎng)期外幣貨幣性應(yīng)收項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營(yíng)凈投資的組成部分。

    （2）資料（1）的會(huì)計(jì)處理不正確。

    理由：公允價(jià)值套期核算下，對(duì)于套期工具，有效套期和無(wú)效套期均應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益（套期損益），而不應(yīng)該計(jì)入所有者權(quán)益。公允價(jià)值套期核算下，被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值。

    資料（2）的會(huì)計(jì)處理正確。

    理由：套期工具與被套期項(xiàng)目種類(lèi)相同、數(shù)量相等、交易方向相反，月份相同，因此屬于完全有效套期，不存在無(wú)效套期部分，因此將套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得計(jì)入資本公積的處理正確。

    【該題針對(duì)“套期工具及被套期項(xiàng)目的認(rèn)定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】