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第十三章 稅收法律制度
知識(shí)點(diǎn)四、增值稅法
?。ㄒ唬┰鲋刀惖母拍睢⒎诸?lèi)和特征
1.增值稅的概念
增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值因素為征稅對(duì)象的一種稅。
2.增值稅的分類(lèi)
區(qū)分標(biāo)準(zhǔn):扣除項(xiàng)目中對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的處理方式不同。
類(lèi)型 | 特點(diǎn) | 適用范圍 |
消費(fèi)型增值稅 | 當(dāng)期購(gòu)入固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除 | 我國(guó):2009年1月1日起 |
收入型增值稅 | 對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)只允許扣除當(dāng)期折舊部分 | - |
生產(chǎn)型增值稅 | 不允許扣除任何外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款 | 我國(guó):1994-2008年 |
3.增值稅的主要特征
?。?)排除了對(duì)同一產(chǎn)品重復(fù)征稅的現(xiàn)象。
?。?)減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。
?。?)增值稅按照生產(chǎn)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值額,每經(jīng)過(guò)一環(huán)節(jié)征收一次,因此增值稅適用廣泛,具有普遍性、連續(xù)性、合理性的特點(diǎn)。
?。?)有利于生產(chǎn)協(xié)作化的發(fā)展。
?。ǘ┰鲋刀惖恼鞫惙秶?
1.征稅范圍:
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物(有形動(dòng)產(chǎn))或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。
2.視同銷(xiāo)售貨物
?。?)將貨物交付他人代銷(xiāo)——代銷(xiāo)中的委托方
(2)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物——代銷(xiāo)中的受托方
?。?)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;
【注意】避免造成稅收負(fù)擔(dān)不平衡
?。?)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;
?。?)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);
(6)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;
(7)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;
?。?)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。
【總結(jié)1】自產(chǎn)、委托加工肯定是視同銷(xiāo)售
【總結(jié)2】購(gòu)進(jìn)的要看去向:防止稅款抵扣環(huán)節(jié)的中斷
用于投資、分配、贈(zèng)送,即外部移送——視同銷(xiāo)售
用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi),抵扣環(huán)節(jié)中斷——不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;已抵扣的,作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。
3.混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為
兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) | 增值稅納稅人既經(jīng)營(yíng)增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù),又從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)(即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù))的行為 | ?。?)分別核算,分別交增值稅、營(yíng)業(yè)稅 ?。?)未分別核算,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定 |
混合銷(xiāo)售行為 | 一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為 | 看主業(yè): ?。?)以經(jīng)營(yíng)貨物為主,交增值稅 (2)以經(jīng)營(yíng)勞務(wù)為主,交營(yíng)業(yè)稅 |
【注意】不同點(diǎn):混合銷(xiāo)售行為是指同一項(xiàng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)同時(shí)涉及銷(xiāo)售貨物和非應(yīng)稅勞務(wù),兩者難以分開(kāi)核算;而兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人兼有銷(xiāo)售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)兩類(lèi)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目,并且這種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)并不發(fā)生在同一項(xiàng)業(yè)務(wù)中,往往可以分開(kāi)進(jìn)行核算。
特殊情況:
?、黉N(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為②財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形,應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額,并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額——雖然混合,但是分別計(jì)算
?。ㄈ┰鲋刀惖募{稅人
小規(guī)模納稅人 | 一般納稅人 | |
1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人 | 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下 | 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以上 |
2.其他(批發(fā)或零售貨物的)納稅人 | 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下 | 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以上 |
3.年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人,非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè) | 視同小規(guī)模納稅人納稅 | —— |
?。ㄋ模┰鲋刀惖亩惵?
基本稅率17% | 適用于納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物,提供加工、修理修配勞務(wù)的行為。 |
低稅率13% | 1.糧食、食用植物油; 2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品; 3.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志; 4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜; 5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物?!?/td> |
零稅率 | 貨物出口或者國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的情況下適用?!?/td> |
征收率3% | 自2009年1月1日起,適用于小規(guī)模納稅人。 |
【注意】納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額;未分別核算銷(xiāo)售額的,從高適用稅率。
?。ㄎ澹┰鲋刀惖膽?yīng)納稅額
1.銷(xiāo)項(xiàng)稅額
銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
【注意1】?jī)r(jià)外費(fèi)用包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
【注意2】?jī)r(jià)外費(fèi)用不包括①向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額;②受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;③同時(shí)符合承運(yùn)部門(mén)將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方和納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi);④代為收取的符合有關(guān)條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。
◆銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算:銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率
【注意】增值稅專(zhuān)用發(fā)票“銷(xiāo)售額”一定為“不含稅銷(xiāo)售額”
普通發(fā)票“銷(xiāo)售額”一定為“含稅銷(xiāo)售額”
銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+稅率)
2.進(jìn)項(xiàng)稅額
以票抵稅 | ?、?gòu)匿N(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額 ②從海關(guān)取得的專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額 |
計(jì)算抵稅 | ?、偻赓?gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品:進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×13% ②外購(gòu)運(yùn)輸勞務(wù):進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用×7% |
◆不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(記憶)
?。?)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
?。?)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);(非正常損失是指因管理不善造成被盜、霉?fàn)€變質(zhì)的損失)
?。?)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
?。?)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;
(5)上述第(1)項(xiàng)至第(4)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。
3.應(yīng)納稅額的計(jì)算
一般納稅人 | 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí),其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 |
小規(guī)模納稅人 | 應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率 小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 |
進(jìn)口貨物 | 組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率 進(jìn)口貨物按照組成計(jì)稅價(jià)格和稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣任何稅額。 |
?。┰鲋刀惖募{稅期限、地點(diǎn)
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 | ?。?)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的,為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。 ?。?)進(jìn)口貨物,為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天?!?/td> |
納稅期限 | ?。?)1個(gè)月或1個(gè)季度——期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅; ?。?)1日、3日、5日、10日、15日——期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。 ?。?)納稅人進(jìn)口貨物——自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款?!?/td> |
納稅地點(diǎn) | ?。?)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。——分別納,經(jīng)批準(zhǔn)匯總 (2)非固定業(yè)戶銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的,由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 ?。?)進(jìn)口貨物,應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。 |
?。ㄆ撸┰鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票
1.國(guó)家稅務(wù)總局制定了《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》自2007年1月1日起施行。
2.一般納稅人應(yīng)通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專(zhuān)用發(fā)票。
3.專(zhuān)用發(fā)票最高開(kāi)票限額管理規(guī)定
?。?)最高開(kāi)票限額為10萬(wàn)元及以下的,由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批;
?。?)最高開(kāi)票限額為100萬(wàn)元的,由地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批;
?。?)最高開(kāi)票限額為1000萬(wàn)元及以上的,由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。
4.專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)使用范圍
專(zhuān)用發(fā)票只限于一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用,但一般納稅人如有下列情形之一的,也不得領(lǐng)購(gòu)使用:
?。?)會(huì)計(jì)核算不健全,不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。
?。?)有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為,拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。
?。?)有下列行為之一,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的:①虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票;②私自印制專(zhuān)用發(fā)票;③向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買(mǎi)取專(zhuān)用發(fā)票;④借用他人專(zhuān)用發(fā)票;⑤未按規(guī)定開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票;⑥未按規(guī)定保管專(zhuān)用發(fā)票和專(zhuān)用設(shè)備;⑦未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行;⑧未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
5.專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具。
?。?)一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。
?。?)商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專(zhuān)用部分)、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。
?。?)小規(guī)模納稅人需要開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的,可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。
?。?)銷(xiāo)售免稅貨物不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票,法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
6.增值稅專(zhuān)用發(fā)票各聯(lián)次的用途:
基本聯(lián)次:發(fā)票聯(lián)(購(gòu)買(mǎi)方核算采購(gòu)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證)、抵扣聯(lián)(購(gòu)買(mǎi)方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證)和記賬聯(lián)(銷(xiāo)售方核算銷(xiāo)售收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的記賬憑證)。
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