2012年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)：會(huì)計(jì)處理

第二章 金融資產(chǎn)

　　知識(shí)點(diǎn)六、交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

　　借：交易性金融資產(chǎn)-成本（公允價(jià)值，倒擠計(jì)算得出的）

　　　　投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）（重點(diǎn)掌握）

　　　　應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

　　　　應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

　　　　貸：銀行存款等

　　教師提示：

　　1.交易性金融資產(chǎn)入賬成本＝公允價(jià)值＝支付的全部買價(jià)－交易費(fèi)用－已經(jīng)宣告未發(fā)放的股利（或已經(jīng)到期尚未收到的利息）；

　　2.交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出等。

　　3.此時(shí)的股利或利息，屬于在購(gòu)買時(shí)已經(jīng)宣告發(fā)放的或者已經(jīng)到了付息期的。這里投資的債券，必須是“分期付息，一次還本”的，才可能產(chǎn)生這部分應(yīng)收利息。

　　購(gòu)入后收到這部分股利或者利息，賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

　　（二）持有期間的股利或利息

　　借：應(yīng)收股利（投資后被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）

　　　　應(yīng)收利息（投資后在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）

　　　　貸：投資收益

　?。ㄈ┵Y產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

　　1.公允價(jià)值上升

　　借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　2.公允價(jià)值下降

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

　?。ㄋ模┏鍪劢灰仔越鹑谫Y產(chǎn)

　　教材的處理方法

　　借：銀行存款 （實(shí)際收到的金額）

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

　　　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng) （賬面余額，或借方）

　　　　　　投資收益 （倒擠差額，或借方）

　　同時(shí)：將原計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”的金額轉(zhuǎn)出：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　　　貸：投資收益

　　　（或作相反分錄）

　　教師提示：

　　交易性金融資產(chǎn)考核，可能的要點(diǎn)：

　　①購(gòu)買交易性金融資產(chǎn)時(shí)交易費(fèi)用的處理。（與其他金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資都不同）

　?、诮灰仔越鹑谫Y產(chǎn)出售時(shí)“投資收益”額的計(jì)算；（在計(jì)算交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)的投資收益額時(shí)，應(yīng)直接用凈售價(jià)減去此交易性金融資產(chǎn)的初始成本）

　?、劢灰仔越鹑谫Y產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的區(qū)別聯(lián)系。

　?、芙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)在持有期間所實(shí)現(xiàn)的投資收益額計(jì)算。共有三個(gè)的投資收益需要考慮：交易費(fèi)用（負(fù)數(shù)）；持有期間的股利或利息（正數(shù)）；轉(zhuǎn)讓時(shí)的投資收益（正數(shù)、負(fù)數(shù)都有可能）。