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第一章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)
知識(shí)點(diǎn)二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求★★
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求,是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征,它包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。
(一)可靠性
可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。具體包括以下要求:
1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量,將符合會(huì)計(jì)要素定義及其確認(rèn)條件的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等如實(shí)反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中;
2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在符合重要性和成本效益原則的前提下,保證會(huì)計(jì)信息的完整性。
3.包括在財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是中立的,無(wú)偏的。
【例題·單選題】可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息。下列交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中,不符合可靠性要求的是( )。(2007年)
A.企業(yè)出納根據(jù)內(nèi)部職工的"白條"登記現(xiàn)金日記賬
B.原始憑證遺失后根據(jù)有關(guān)復(fù)印證據(jù)(經(jīng)有關(guān)責(zé)任人簽字、批準(zhǔn))進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
C.根據(jù)普通銷售發(fā)票注明的金額計(jì)算應(yīng)交增值稅
D.根據(jù)企業(yè)自制的銷售成本計(jì)算單結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本
『正確答案』A
『答案解析』出納應(yīng)當(dāng)以合法有效的收付款憑證登記現(xiàn)金日記賬,不得以白條為憑證登記日記賬。
?。ǘ┫嚓P(guān)性
相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。
(三)可理解性
可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了,以便財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。
?。ㄋ模┛杀刃?
1.同一企業(yè)不同時(shí)期可比(縱向可比)。
同一企業(yè)對(duì)于不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策,不得隨意變更。確需變更的,應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。
2.不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比(橫向可比)
不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)政策,確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。
?。ㄎ澹?shí)質(zhì)重于形式★★☆
實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。
例如,銷售商品的售后回購(gòu),如果企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方,滿足了收入確認(rèn)的各項(xiàng)條件,則銷售實(shí)現(xiàn),應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。如果企業(yè)沒(méi)有將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方,沒(méi)有滿足收入確認(rèn)的各項(xiàng)條件,即使企業(yè)已將商品交付給購(gòu)貨方,銷售也沒(méi)有實(shí)現(xiàn),不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。
【例題·單選題】按現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)采用售后回購(gòu)方式銷售商品,在銷售時(shí)不應(yīng)確認(rèn)為銷售收入,所依據(jù)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是( )。(2010年)
A.謹(jǐn)慎性
B.可理解性
C.可比性
D.實(shí)質(zhì)重于形式
『正確答案』D
『答案解析』實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。銷售商品的售后回購(gòu),如果企業(yè)沒(méi)有將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方,沒(méi)有滿足收入確認(rèn)的各項(xiàng)條件,即使企業(yè)已將商品交付給購(gòu)貨方,銷售也沒(méi)有實(shí)現(xiàn)。
【例題·單選題】下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理中,符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中實(shí)質(zhì)重于形式要求的是( )。(2008年)
A.對(duì)于變成虧損合同的待執(zhí)行合同按照或有事項(xiàng)進(jìn)行核算
B.將融資租入的固定資產(chǎn)比照自有資產(chǎn)進(jìn)行核算
C.將預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)按其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外支出
D.附有退貨條款但不能確定退貨可能性的商品銷售在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入
『正確答案』B
『答案解析』實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,不應(yīng)僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。所以融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)核算體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式要求。選項(xiàng)B正確。
【教師提示】判斷一項(xiàng)業(yè)務(wù)處理時(shí)是否遵守了實(shí)質(zhì)重于形式的原則,首先查看其處理方法是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,其次是查看是否存在實(shí)質(zhì)和形式上兩種表現(xiàn)的差異。當(dāng)以上兩個(gè)條件都滿足的時(shí)候,就可以判斷是遵守了"實(shí)質(zhì)重于形式"的原則。
(六)重要性
重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。
重要性是指財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的會(huì)計(jì)信息的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此做出經(jīng)濟(jì)決策,該信息就具有重要性。
【例題1·單選題】下列項(xiàng)目中,不屬于按實(shí)質(zhì)重于形式要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的是( )。
A.出售應(yīng)收債權(quán)給銀行,如果附有追索權(quán),應(yīng)按質(zhì)押借款進(jìn)行處理
B.在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度,采用不同的方式核算
C.融資租入資產(chǎn)按自有固定資產(chǎn)入賬
D.售后回購(gòu)交易中,如果商品售出時(shí)不滿足收入的確認(rèn)條件,則不應(yīng)確認(rèn)收入
『正確答案』B
『答案解析』選項(xiàng)B體現(xiàn)的是重要性要求。其余選項(xiàng)都體現(xiàn)的是實(shí)質(zhì)重于形式的問(wèn)題。
?。ㄆ撸┲?jǐn)慎性★★
謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。
例如:要求企業(yè)定期或者至少于每年年度終了,對(duì)可能發(fā)生的資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等,就充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性。
【教師提示】常見的謹(jǐn)慎性的處理規(guī)定:
1.要求企業(yè)對(duì)可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
2.對(duì)售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)等確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
需要注意的是,謹(jǐn)慎性并不意味著企業(yè)可以任意設(shè)置各種秘密準(zhǔn)備,否則,就屬于濫用謹(jǐn)慎性。
【例題·單選題】企業(yè)對(duì)可能發(fā)生減值的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備,這體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中的( )。(2009年)
A.及時(shí)性
B.可比性
C.謹(jǐn)慎性
D.實(shí)質(zhì)重于形式
『正確答案』C
『答案解析』謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。對(duì)于可能發(fā)生減值的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備,體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性的要求。
?。ò耍┘皶r(shí)性☆
及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,不得提前或者延后。
在會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量和報(bào)告過(guò)程中堅(jiān)持及時(shí)性原則,一是要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息,即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后及時(shí)收集整理各種原始單據(jù)或憑證;二是要求及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息;三是要求及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息,即按照國(guó)家規(guī)定的有關(guān)時(shí)限,及時(shí)將編制出的財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者。
【例題·單選題】監(jiān)管部門關(guān)于上市公司披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告具體時(shí)限的規(guī)定,所體現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是( )。(2010年)
A.重要性
B.相關(guān)性
C.及時(shí)性
D.可靠性
『正確答案』C
『答案解析』在會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量和報(bào)告過(guò)程中堅(jiān)持及時(shí)性原則,一是要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息;二是要求及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息;三是要求及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息,即按照國(guó)家規(guī)定的有關(guān)時(shí)限,及時(shí)將編制出的財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者。
【例題2·單選題】下列各項(xiàng)中,不符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是( )。
A.會(huì)計(jì)政策一經(jīng)確定不得變更
B.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)當(dāng)注重交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)
C.企業(yè)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)
D.根據(jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng),及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告
『正確答案』A
『答案解析』會(huì)計(jì)政策一經(jīng)確定,不得隨意變更。但不是不得變更。
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