注冊資產(chǎn)評估師《財務(wù)會計》復(fù)習指導：貸款和應(yīng)收款項

　　根據(jù)《關(guān)于2011年度專業(yè)技術(shù)人員資格考試計劃及有關(guān)問題的通知》（社廳發(fā)[2010]90號），2011年注冊資產(chǎn)評估師考試時間為9月3日-4日，考試報名工作預(yù)計于2011年4月份陸續(xù)展開。正保會計網(wǎng)校2011年注冊資產(chǎn)評估考試網(wǎng)上輔導已經(jīng)開始全面招生，網(wǎng)校建議2011級考生盡早投入到預(yù)習狀態(tài)中！如果您在備考過程中遇到任何疑問，歡迎您登錄網(wǎng)校答疑板或論壇，隨時與輔導專家、廣大考生朋友們一起交流！以下是2010注冊資產(chǎn)評估師《財務(wù)會計》考試科目知識點內(nèi)容，供2011年注冊資產(chǎn)評估師考生預(yù)習參考：

　　知識點、貸款和應(yīng)收款項

　　一、概述

　　在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。

　　貸款和應(yīng)收款項主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和一般企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項等債權(quán)。

　　企業(yè)不應(yīng)當將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項：

　　（1）準備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)，這類非衍生金融資產(chǎn)應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。

　?。?）初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)。

　?。?）初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。

　?。?）因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)所持有的證券投資基金或類似的基金等。

　　二、會計處理

　　貸款和應(yīng)收款項的會計處理原則，大致與持有至到期投資相同。具體而言：

　　1.取得時：本金+費用

　　金融企業(yè)按當前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認金額。

　　2.持有時：實際利率法

　　貸款持有期間所確認的利息收入，應(yīng)當根據(jù)實際利率計算。實際利率應(yīng)在取得貸款時確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入。

　　3.出售時：收款與賬面價值差額計入損溢

　　企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項時，應(yīng)將取得的價款與該貸款和應(yīng)收款項賬面價值之間的差額計入當期損益。

　　貸款是商業(yè)銀行的一項主要業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置“貸款”科目對按規(guī)定發(fā)放的各種貸款（如質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款，以及具有貸款性質(zhì)的銀團貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款）進行核算。一般企業(yè)的應(yīng)收款項，通常應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“長期應(yīng)收款”、“其他應(yīng)收款”等科目核算。

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