2013注稅《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)付債券

　　（一）一般公司債券

　　1.公司債券的發(fā)行價(jià)格

　　三種發(fā)行價(jià)的認(rèn)定

　　2.一般會(huì)計(jì)分錄

　　（1）發(fā)行債券時(shí)：

　　借：銀行存款

　　　　應(yīng)付債券――利息調(diào)整（折價(jià)時(shí)）

　　　　貸：應(yīng)付債券――面值

　　　　　　應(yīng)付債券――利息調(diào)整（溢價(jià)時(shí)）

　　（2）每年計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程（期初債券的攤余成本×市場(chǎng)利率×當(dāng)期期限）

　　　　貸：應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息（債券票面價(jià)值×票面利率×當(dāng)期期限）（到期一次還本付息）

　　　　　　或應(yīng)付利息（分期付息一次還本）

　　　　　　應(yīng)付債券――利息調(diào)整（倒擠，也可能記借方）

　　（3）到期時(shí)

　　借：應(yīng)付債券――債券面值

　　　　　　　　――應(yīng)計(jì)利息

　　　　　　　　　　或應(yīng)付利息

　　　　貸：銀行存款

　　【要點(diǎn)提示】應(yīng)付債券的常見測(cè)試點(diǎn)有三個(gè)：①每期利息費(fèi)用的計(jì)算；②某期末應(yīng)付債券賬面余額的計(jì)算；③應(yīng)付債券利息費(fèi)用資本化的計(jì)算。

　　（二）可轉(zhuǎn)換公司債券

　　1.會(huì)計(jì)處理原則

　?、倨髽I(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成分確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成分的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成分的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?

　?、趯?duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同。

　　企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)提的應(yīng)付利息，分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　【要點(diǎn)提示】可轉(zhuǎn)換公司債券的關(guān)鍵考點(diǎn)有三個(gè)：一是如何分割負(fù)債成分與權(quán)益成分；二是如何計(jì)算認(rèn)定轉(zhuǎn)股時(shí)的股本；三是如何計(jì)算認(rèn)定轉(zhuǎn)股時(shí)資本公積額。