2013注稅《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：持有至到期投資

　　11.3.1 持有至到期投資概述

　?。ㄒ唬┏钟兄恋狡谕顿Y的定義

　　持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

　?。ǘ┏钟兄恋狡谕顿Y的特征

　　1.到期日固定、回收金額固定或可確定

　　2.企業(yè)有明確意圖持有至到期

　　存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：

　?。?）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定；

　　（2）發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外；

　　（3）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償；

　?。?）其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。

　　對(duì)于債券贖回權(quán)在發(fā)行方的不影響此投資“持有至到期”的意圖界定，但主動(dòng)權(quán)在投資方的則不可界定其持有至到期的投資意圖。

　　【要點(diǎn)提示】此知識(shí)點(diǎn)屬多項(xiàng)選擇題選材，一般以論斷的正誤甄別為測(cè)試角度。

　　3.有能力持有至到期

　　存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：

　?。?）沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期；

　?。?）受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期；

　?。?）其他情況。

　　11.3.2 持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

　?。ㄒ唬┏钟兄恋狡谕顿Y的初始計(jì)量

　?。ǘ┏钟兄恋狡谕顿Y的后續(xù)計(jì)量

　?。ㄈ┑狡跁r(shí)

　?。ㄋ模┏钟兄恋狡谕顿Y提取減值的會(huì)計(jì)處理

　?。ㄎ澹┪吹狡谇俺鍪鄢钟兄恋狡谕顿Y時(shí)

　　（六）到期前處置或重分類對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響

　　企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)相對(duì)于該類投資在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。