2013注稅《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)

　　10.2.1 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

　　一、無(wú)形資產(chǎn)的定義和特征

　?。ㄒ唬o(wú)形資產(chǎn)的特征

　　無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)具有以下特征：

　　1.由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源；

　　經(jīng)濟(jì)資源的本質(zhì)是所有資產(chǎn)的基本條件，一個(gè)無(wú)法帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)是無(wú)資格作為資產(chǎn)的。

　　2.無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)；

　　3.無(wú)形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性；

　　所謂可辨認(rèn)性是指該資產(chǎn)能夠脫離企業(yè)單獨(dú)存在，比如專利權(quán)，A企業(yè)可以用，B企業(yè)買過(guò)來(lái)也可以用，這說(shuō)明此資產(chǎn)可以脫離企業(yè)而存在，可以單獨(dú)用于交易，此即可辨認(rèn)性。

　　4.無(wú)形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。

　　（二）無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容

　　【要點(diǎn)提示】考生應(yīng)從兩個(gè)方面掌握具體無(wú)形資產(chǎn)的特征，一是法律是否保護(hù)；二是有沒(méi)有法定期限，如果有，期限是如何確定的。常見(jiàn)于多選題中知識(shí)點(diǎn)正誤判別方式。

　　二、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件

　　1.與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

　　2.該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

　　三、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量

　　無(wú)形資產(chǎn)通常是按實(shí)際成本計(jì)量，即以取得無(wú)形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無(wú)形資產(chǎn)成本。

　?。ㄒ唬┵?gòu)入方式

　　外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，比如使無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等。

　　購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　下列費(fèi)用不構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的取得成本：

　　1.為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用；

　　2.無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途之后發(fā)生的費(fèi)用。

　　【要點(diǎn)提示】記住購(gòu)入方式下入賬成本的構(gòu)成要素，特別留意延期付款方式下入賬成本的計(jì)算。

　?。ǘ┩顿Y者投入方式

　　投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，如果合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允時(shí)，應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值作為無(wú)形資產(chǎn)的初始成本。

　　（三）非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入（詳見(jiàn)非貨幣性資產(chǎn)交換專題）

　?。ㄋ模﹤鶆?wù)重組方式換入（詳見(jiàn)債務(wù)重組專題）

　?。ㄎ澹┩ㄟ^(guò)政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn)，按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值不能可靠取得的，按名義金額計(jì)量。

　　（六）土地使用權(quán)的處理

　　企業(yè)應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款加上相關(guān)稅費(fèi)認(rèn)定土地使用權(quán)的成本。如果此土地使用權(quán)用于自行開發(fā)廠房則與建筑物分開核算。

　　下列情況下土地使用權(quán)必須與房產(chǎn)合并反映：

　　1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于開發(fā)對(duì)外出售的房產(chǎn)，相應(yīng)的土地使用權(quán)應(yīng)并入房產(chǎn)的成本；

　　2.企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物，如果能夠合理地分割土地和地上建筑物，則分開核算，否則，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算。

　　【要點(diǎn)提示】土地和地上建筑物應(yīng)分別科目核算，這點(diǎn)不僅要記住，還要貫通于具體的賬務(wù)處理中。另外，記住合并反映的兩種情況。

　　10.2.2 內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

　　一、研究階段與開發(fā)階段的劃分

　　（一）研究階段是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。

　　研究階段的特點(diǎn)在于：

　　1.計(jì)劃性。即研究階段是建立在有計(jì)劃的調(diào)查基礎(chǔ)上；

　　2.探索性。研究階段基本上是探索性的，為進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，在這一階段不會(huì)形成階段性成果。

　　（二）開發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。

　　開發(fā)階段具有如下特征：

　　1.具有針對(duì)性；

　　2.形成成果的可能性較大。

　　二、開發(fā)階段有關(guān)支出資本化條件

　　企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：

　?。ㄒ唬┩瓿稍摕o(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；

　?。ǘ┚哂型瓿稍摕o(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

　?。ㄈo(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；

　?。ㄋ模┯凶銐虻募夹g(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；

　?。ㄎ澹w屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

　　【要點(diǎn)提示】這五項(xiàng)條件是典型的多選題選材。

　　三、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

　　（一）基本原則

　　企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；開發(fā)階段的支出符合資本化條件時(shí)列入無(wú)形資產(chǎn)的成本，否則計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益（管理費(fèi)用）。如果確實(shí)無(wú)法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。

　?。ǘ┮话銜?huì)計(jì)分錄

　　10.2.3 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷

　?。ㄒ唬o(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定

　　1.源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過(guò)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限；

　　2.如果無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限的，則應(yīng)當(dāng)按預(yù)計(jì)使用期限確認(rèn)其使用壽命。

　　3.如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)延續(xù)，而且此延續(xù)不需付出重大成本時(shí)，續(xù)約期應(yīng)作為使用壽命的一部分。

　　4.沒(méi)有明確的合同或法定期限的，應(yīng)合理推定。當(dāng)合理推定無(wú)法實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)界定為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，可以不攤銷。

　　【要點(diǎn)提示】務(wù)必要記住無(wú)形資產(chǎn)攤銷期限的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

　?。ǘo(wú)形資產(chǎn)攤銷額的計(jì)算

　　1.當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月不攤銷；

　　2.無(wú)形資產(chǎn)殘值的界定

　　（1）有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn)，則其出價(jià)款即為殘值；

　?。?）合理推定的無(wú)形資產(chǎn)使用壽命終了時(shí)的交易價(jià)。

　　3.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額的計(jì)算，類似于固定資產(chǎn)的直線法。

　　【要點(diǎn)提示】需結(jié)合固定資產(chǎn)對(duì)比掌握攤銷計(jì)算原理，尤其是在資產(chǎn)減值與攤銷的關(guān)系上與固定資產(chǎn)原理相同。

　?。ㄈo(wú)形資產(chǎn)的攤銷分錄

　　（四）無(wú)形資產(chǎn)攤銷期和攤銷方法需定期復(fù)核，如果發(fā)生調(diào)整應(yīng)按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。

　　10.2.4 無(wú)形資產(chǎn)的處置

　　一、出售無(wú)形資產(chǎn)

　　二、出租無(wú)形資產(chǎn)

　　三、無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢