2013注稅《稅法一》：營業(yè)稅的基本規(guī)定

　　一、營業(yè)稅征稅范圍的基本規(guī)定

　　營業(yè)稅征稅范圍：是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)。

　?。ㄒ唬?ldquo;境內(nèi)”的含義

　?。?）提供或者接受稅法規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；

　?。?）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；

　?。?）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

　?。?）所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。

　?。ǘ?yīng)稅行為的含義：

　　1.視同發(fā)生應(yīng)稅行為：

　　單位和個(gè)人發(fā)生下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（1）單位或個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送給個(gè)人；（2）單位或個(gè)人自己新建建筑物所發(fā)生的自建建筑物銷售行為；（3）財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　2.其他：

　　（1）單位和個(gè)人提供的垃圾處置勞務(wù)目前未納入營業(yè)稅范圍，對其處置垃圾取得的垃圾處置費(fèi)，不征收營業(yè)稅。

　?。?）對房地產(chǎn)主營部門或其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住房專項(xiàng)維修基金，不計(jì)征營業(yè)稅。

　?。?）以發(fā)行基金方式募集資金不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。

　?。ㄈ┡c增值稅征稅范圍的劃分

　　二、納稅人與扣繳義務(wù)人的基本規(guī)定

　?。ㄒ唬I業(yè)稅的納稅人：是指依據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。

　　【特殊】

　　1.單位和個(gè)體戶的員工、雇工在為本單位或雇主提供勞務(wù)時(shí)，不是營業(yè)稅納稅人。

　　2.依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，不是營業(yè)稅的納稅人。

　?。ǘ┛劾U義務(wù)人：

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為，在中國境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，自行申報(bào)繳納營業(yè)稅。在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購買方為扣繳義務(wù)人。

　　三、稅目、稅率的基本規(guī)定

　　【提示】：

　　1.娛樂業(yè)執(zhí)行5%-20%的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。

　　2.營業(yè)稅納稅人從事不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目：分別核算，按各自稅率計(jì)算營業(yè)稅；未分別核算，從高適用稅率。

　　四、營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的基本規(guī)定

　?。ㄒ唬┤~計(jì)稅

　　營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)即營業(yè)額，它是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、基金等）。

　　（二）差額計(jì)稅：列舉項(xiàng)目

　?。ㄈ┖硕ㄓ?jì)稅依據(jù)

　　對納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由，或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)以下原則確定營業(yè)額：

　　1.按納稅人最近時(shí)期發(fā)生的同類應(yīng)稅勞務(wù)的平均價(jià)格核定。

　　2.按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定。

　　3.按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：

　　計(jì)稅價(jià)格=營業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）

　　上述公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。

　　（四）其他規(guī)定

　　1.單位和個(gè)人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項(xiàng)退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。

　　2.單位和個(gè)人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，才可以以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額。

　　3.單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。

　?。ㄎ澹┒愵~扣減

　　營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)，可從當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額中抵免負(fù)擔(dān)的增值稅。

　　1.適用范圍：增值稅小規(guī)模納稅人或營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)。

　　2.扣稅方法：①憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅稅額；②按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額：

　　可抵免的稅額=價(jià)款÷（1＋17%）×17%

　　五、營業(yè)稅申報(bào)與繳納的基本規(guī)定

　　（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間基本規(guī)定：

　　納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)的憑據(jù)的當(dāng)天。

　　【特殊】納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過6個(gè)月沒有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

　　（二）納稅地點(diǎn)基本規(guī)定——納稅人的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地。

　　【提示】 納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　?。ㄈ┘{稅期限

　　營業(yè)稅納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依納稅人應(yīng)納稅款大小分別核定為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度， 不能按期納稅的，可按次納稅。

　　以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一期的納稅人，于期滿后15日內(nèi)申報(bào)納稅。

　　【提示】銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社從事金融業(yè)的納稅期限為1個(gè)季度。

　　六、營業(yè)稅的起征點(diǎn)

　　1.營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍僅限于個(gè)人。

　　2.現(xiàn)行營業(yè)稅的起征點(diǎn)為：

　　按期納稅的，為月營業(yè)額5000-20000元；按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額300-500元。

　　納稅人營業(yè)額達(dá)到起征點(diǎn)的，應(yīng)按營業(yè)額全額計(jì)算應(yīng)納稅款。