2013注稅《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》：增值稅納稅申報(bào)和納稅審核

　　一、增值稅的征稅范圍及納稅審核

　?。ㄒ唬┗疽?guī)定

　　增值稅的征稅范圍：在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物。

　?。ǘ┮曂N售行為

　?。ㄈ┗旌箱N售行為——一項(xiàng)行為涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍

　?。ㄋ模┘鏍I(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)——多項(xiàng)行為涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍

　?。ㄎ澹┨厥庖?guī)定

　　1.軟件產(chǎn)品

　　增值稅一般納稅人隨同計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)硬件和機(jī)器設(shè)備等一并銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件，如果能夠按規(guī)定分別核算嵌入式軟件與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備等的銷售額，可以享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。凡不能分別核算銷售額的，不予退稅。

　　納稅人按照下列公式核算嵌入式軟件的銷售額：

　　嵌入式軟件銷售額=嵌入式軟件與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額合計(jì)-[計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本×（1+成本利潤(rùn)率）]

　　實(shí)際成本利潤(rùn)率高于10％的，按實(shí)際成本利潤(rùn)率確定，低于10％的，按10％確定。

　　對(duì)屬于增值稅一般納稅人的動(dòng)漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，按17％的稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3％的部分，實(shí)行即征即退。動(dòng)漫軟件出口免征增值稅。

　　2.租賃業(yè)務(wù)

　　3.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入征稅問題

　　平銷返利的實(shí)務(wù)處理：納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

　　二、稅率

　　三、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分

　　四、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算、賬務(wù)處理與審核

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵稅額

　　（一）銷項(xiàng)稅額

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

　　對(duì)于稅率，注意納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算銷售額的，是否從高適用稅率。

　　銷售額：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

　　銷售額=含稅銷售額/（1+增值稅稅率）

　　銷售額是否含稅的判斷：（1）普通發(fā)票含稅；（2）零售行業(yè)的銷售額一般含稅；（3）價(jià)外費(fèi)用一般含稅。

　　銷售額的審核要點(diǎn)包括：

　　1.審核銷售收入的結(jié)算方式

　　2.價(jià)外費(fèi)用是否并入應(yīng)稅銷售額

　　包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

　　價(jià)外費(fèi)用不包括：（并未形成納稅人的收入）

　?。?）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

　　（2）同時(shí)符合兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)費(fèi)；

　　（3）同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)

　?。?）納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。

　　3.特殊銷售方式的銷售額

　　4.審核視同銷售行為是否計(jì)算征收增值稅

　　5.銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者發(fā)生視同銷售貨物行為而無銷售額者，其應(yīng)稅銷售額的計(jì)算是否正確。

　　6.審核混合銷售行為的銷售額

　　混合銷售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其應(yīng)稅銷售額的確認(rèn)是否正確。

　　（二）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

　?。ㄈ┻M(jìn)項(xiàng)稅額

　　關(guān)鍵：區(qū)分哪些進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，哪些進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

　　1.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　按價(jià)稅分別記賬

　　2.不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　賬務(wù)處理：按價(jià)稅合一記賬

　　3.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的相關(guān)規(guī)定

　　（1）認(rèn)證期限的規(guī)定

　?。?）逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題

　　4.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出——貸記“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”

　　5.進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減——紅字借記“進(jìn)項(xiàng)稅額”

　　（四）應(yīng)納稅額

　　五、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算、賬務(wù)處理

　　六、增值稅稅收優(yōu)惠

　　七、出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算、賬務(wù)處理與審核

　　八、代理增值稅申報(bào)操作規(guī)范

　　九、代理填制增值稅納稅申報(bào)表的方法

　　十、增值稅防偽稅控系統(tǒng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的認(rèn)購及增值稅納稅申報(bào)的具體要求

　　十一、納稅審核報(bào)告

　　1.納稅審核的重點(diǎn)范圍；2.納稅審核發(fā)現(xiàn)的主要問題與分析；3.提出切實(shí)可行的建議；4.提出改進(jìn)措施；5.納稅審核報(bào)告的日期；6.稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的簽章；7.注冊(cè)稅務(wù)師的簽章。