2013注稅《稅法二》預學習：應納稅額的計算

　　一、居民企業(yè)應納稅額的計算：

　　應納稅額＝應納稅所得額適用稅率－減免稅額－抵免稅額

　　應納稅所得額的計算一般有兩種方法。

　　1.直接法：應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－彌補虧損

　　2.間接法：應納稅所得額＝會計利潤總額納稅調整項目金額。調整項目包括：一個是企業(yè)的稅會差異的部分；另一個是企業(yè)按稅法規(guī)定準予扣除的稅收金額。

　　二、非居民企業(yè)應納稅額的計算

　　扣繳企業(yè)所得稅應納稅額＝應納稅所得額實際征收率（10%）

　　1.股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額。

　　2.轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額。

　　3.其他所得，參照前兩項規(guī)定的辦法計算應納稅所得額。

　　財產的凈值，是指有關資產、財產的計稅基礎減除按照規(guī)定已經扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。

　　三、境外所得抵扣稅額的計算

　　外國來的收入中國收不收稅，如果收，存在在外國已經繳納過的問題（重復繳稅），我國政府允許抵扣在外國已經繳納的稅款，但不是交多少抵多少，怎么抵那？簡單的思路是：在國外賺的所得（稅前的）假如該所得是在中國賺的按中國稅法的規(guī)定應該繳納多少稅（抵免限額），然后看國外繳納了多少，然后進行比較，多不退少要補。由此看出在上述思考過程中需要計算一下幾個問題：

　　1.抵免限額：

　　2.納稅人已繳收入來源國所得稅額，也就是實繳稅額。

　　計算完了這兩個問題后按我們剛剛講過的思路，多不退少要不補就可以了。

　　1.抵免限額：＝中國境內、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計算的應納稅總額來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額中國境內、境外應納稅所得額總額

　　簡化形式：抵免限額＝來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額（境外稅前所得額）25%

　　2.實繳稅額：

　　包括兩部分內容：從其直接或者間接控制（20%以上股份）的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，以及外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分（三層）。

　　四、居民企業(yè)核定征收應納稅額的計算

　?。ㄒ唬┖硕ㄕ魇掌髽I(yè)所得稅的范圍

　　本辦法適用于居民企業(yè)納稅人，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：

　　1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的；

　　2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬薄的；

　　3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

　　4.雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

　　5.發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；

　　6.申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的

　　特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用上述辦法。上述特定納稅人包括：

　　1.享受《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)）；

　　2.匯總納稅企業(yè)；

　　3.上市公司；

　　4.銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司等金融企業(yè)；

　　5.會計、審計、資產評估、稅務、房地產估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構、基層法律服務機構、專利代理、商標代理以及其他經濟鑒證類社會中介機構；

　　6.國家稅務總局規(guī)定的其他企業(yè)。

　?。ǘ┎捎脩愃寐史绞胶硕ㄕ魇掌髽I(yè)所得稅的，應納所得稅額計算公式如下：

　　應納稅所得額＝應稅收入額應稅所得率

　　或：應納稅所得額＝成本（費用）支出額（1－應稅所得率）應稅所得率

　　應納所得稅額＝應納稅所得額適用稅率

　　應稅收入額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入

　?。ㄈ┖硕ㄕ魇掌髽I(yè)所得稅的管理：

　　1.納稅人收到《核定征收鑒定表》后10個工作日內，送達主管稅務機關；主管稅務機關受理后20個工作日內核實上報縣級稅務機關；縣級稅務機關收到后30個工作日內完成復核認定。

　　2.預繳時，按實際數額預繳有困難的，經主管稅務機關同意，可按上一年度應納稅額的1/12或1/4預繳，或者主管稅務機關認可的其他方法預繳。

　　3.納稅人的生產經營范圍、主營業(yè)務發(fā)生重大變化，或者應納稅所得額或應納稅額增減變化達到20%的，應及時向稅務機關申報調整已確定的應納稅額或應稅所得率。

　　五、非居民企業(yè)所得稅核定征收辦法

　　非居民企業(yè)因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準確計算并據實申報其應納稅所得額的，稅務機關有權采取以下方法核定其應納稅所得額。

　　1.按收入總額核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算收入或通過合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費用的非居民企業(yè)。計算公式如下：

　　應納稅所得額＝收入總額經稅務機關核定的利潤率

　　2.按成本費用核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算成本費用，但不能正確核算收入總額的非居民企業(yè)。計算公式如下：

　　應納稅所得額＝成本費用總額（1－經稅務機關核定的利潤率）經稅務機關核定的利潤率

　　3.按經費支出換算收入核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算經費支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費用的非居民企業(yè)。計算公式：

　　應納稅所得額＝經費支出總額（1－經稅務機關核定的利潤率－營業(yè)稅稅率）經稅務機關核定的利潤率

　　4.稅務機關可按照以下標準確定非居民企業(yè)的利潤率：

　?。ㄒ唬氖鲁邪こ套鳂I(yè)、設計和咨詢勞務的，利潤率為15%－30%；

　?。ǘ氖鹿芾矸盏?，利潤率為30%－50%；

　?。ㄈ氖缕渌麆趧栈騽趧找酝饨洜I活動的，利潤率不低于15%.

　　稅務機關有根據認為非居民企業(yè)的實際利潤率明顯高于上述標準的，可以按照比上述標準更高的利潤率核定其應納稅所得額。

　　5.非居民企業(yè)與中國居民企業(yè)簽訂機器設備或貨物銷售合同，同時提供設備安裝、裝配、技術培訓、指導、監(jiān)督服務等勞務，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務服務收費金額，或者計價不合理的，主管稅務機關可以根據實際情況，參照相同或相近業(yè)務的計價標準核定勞務收入。無參照標準的，以不低于銷售貨物合同總價款的10%為原則，確定非居民企業(yè)的勞務收入。

　　6.非居民企業(yè)為中國境內客戶提供勞務取得的收入，凡其提供的服務全部發(fā)生在中國境內的，應全額在中國境內申報繳納企業(yè)所得稅。凡其提供的服務同時發(fā)生在中國境內外的，應以勞務發(fā)生地為原則劃分其境內外收入，并就其在中國境內取得的勞務收入申報繳納企業(yè)所得稅。

　　六、外國企業(yè)常駐代表機構稅收管理

　　（一）代表機構應當按照有關法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置賬薄，根據合法、有效憑證記賬，進行核算，并應按照實際履行的功能和承擔的風險相配比的原則，準確計算其應稅收入和應納稅所得額，在季度終了之日起15日內向主管稅務機關據實申報繳納企業(yè)所得稅。

　?。ǘ~簿不健全，不能準確核算收入或成本費用，以及無法按照本辦法第六條規(guī)定據實申報的代表機構，稅務機關有權采取以下兩種方式核定其應納稅所得額：

　　1.按經費支出換算收入：適用于能夠準確反映經費支出但不能準確反映收入或成本費用的代表機構。計算公式：

　　收入額＝本期經費支出額/（1-核定利潤率-營業(yè)稅稅率）；

　　應納企業(yè)所得稅額＝收入額核定利潤率企業(yè)所得稅稅率。

　　經費支出額包括：在中國境內、外支付給工作人員的工資薪金、獎金、津貼、福利費、物品采購費（包括汽車、辦公設備等固定資產）、通訊費、差旅費、房租、設備租賃費、交通費、交際費、其他費用等。

　?。?）購置固定資產所發(fā)生的支出，以及代表機構設立時或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費支出，應在發(fā)生時一次性作為經費支出額換算收入計稅。

　?。?）利息收入不得沖抵經費支出額；發(fā)生的交際應酬費，以實際發(fā)生數額計入經費支出額。

　?。?）以貨幣形式用于我國境內的公益、救濟性質的捐贈、滯納金、罰款，以及為其總機構墊付的不屬于其自身業(yè)務活動所發(fā)生的費用，不應作為代表機構的經費支出額。

　?。?）其他費用包括：為總機構從中國境內購買樣品所支付的樣品費和運輸費用；國外樣品運往中國發(fā)生的中國境內的倉儲費用、報關費用；總機構人員來華訪問聘用翻譯的費用；總機構為中國某個項目投標由代表機構支付的購買標書的費用，等等。

　　2.按收入總額核定應納稅所得額：適用于可以準確反映收入但不能準確反映成本費用的代表機構。計算公式：

　　應納企業(yè)所得稅額＝收入總額核定利潤率企業(yè)所得稅稅率。

　　（五）代表機構的核定利潤率不應低于15%。采取核定征收方式的代表機構，如能建立健全會計賬簿，準確計算其應稅收入和應納稅所得額，報主管稅務機關備案，可調整為據實申報方式。

　　七、關于企業(yè)轉讓上市公司限售股有關所得稅問題（新）

　　（一）企業(yè)轉讓個人出資而代持有的限售股的規(guī)定：

　?。?）轉讓限售股取得的收入為應稅收入計算納稅。

　　轉讓所得＝轉讓收入－限售股原值－合理稅費

　　不能準確計算該限售股原值的，主管稅務機關一律按該限售股轉讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。

　　依照本條規(guī)定完成納稅義務后的限售股轉讓收入余額轉付給實際所有人時不再納稅。

　　（2）依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉讓限售股。

　　（二）企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉讓給其他企業(yè)或個人（以下簡稱受讓方）的處理規(guī)定：

　?。?）企業(yè)應按減持在證券登記結算機構登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當年度應稅收入計算納稅。

　　（2）企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉讓給受讓方，但未變更股權登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項規(guī)定納稅后，其余額轉付給受讓方的，受讓方不再納稅。