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經(jīng)驗分享：幾種工資薪金所得的計算方法
（1）內(nèi)部退養(yǎng)人員
①在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領(lǐng)取當月的“工資、薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準，按“工資、薪金所得”征收個人所得稅。
?、趥€人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金所得”，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金所得”合并繳納個人所得稅。
?。?）股票期權(quán)
?、俨豢晒_交易的股票期權(quán)
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情形
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稅務(wù)處理
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（1）員工接受股票期權(quán)時
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除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅
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（2）行權(quán)時
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從企業(yè)取得股票的實際購買價（施權(quán)價）低于購買日公平市場價（指該股票當日的收盤價）的差額，應(yīng)按“工資、薪金所得”繳納個人所得稅。
員工在行權(quán)日之前轉(zhuǎn)讓股票期權(quán)，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得繳納個人所得稅 |
股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)股票的每股市場價-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價）×股票數(shù)量
應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù) 規(guī)定月份數(shù) （1）員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式的工資薪金所得的工作期間月份數(shù)<12個月的，按工作期間月份數(shù)計算； （2）工作期間月份數(shù)≥12個月的，按12個月計算 財稅[2009]40號：對上市公司高管納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起，在不超過6個月的期限內(nèi)分期繳納個人所得稅。 |
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（3）將行權(quán)之后的股票再轉(zhuǎn)讓
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獲得的高于購買日公平市場價的差額，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征免個人所得稅
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境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得，暫不征收個人所得稅；
個人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)依法納稅。 |
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（4）因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得
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按“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅
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?、诳晒_交易的股票期權(quán)
a.員工取得可公開交易的股票期權(quán)
作為員工授權(quán)日所在月份的工資薪金所得，計算繳納個人所得稅。
如果員工以折價購入方式取得股票期權(quán)的，可以授權(quán)日股票期權(quán)的市場價格扣除折價購入股票期權(quán)時實際支付的價款后的余額，作為授權(quán)日所在月份的工資薪金所得。
b.員工取得可公開交易的股票期權(quán)后，轉(zhuǎn)讓該股票期權(quán)所取得的所得：按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納稅。
c.員工取得可公開交易的股票期權(quán)后，實際行權(quán)時，不再計算繳納個人所得稅。
注意：
?。?）員工以在一個公歷月份中取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得為一次。
?。?）員工多次取得或者一次取得多項來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得，而且各次或各項股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)不相同的，以境內(nèi)工作期間月份數(shù)的加權(quán)平均數(shù)為月份數(shù)，但最長不超過12個月。
?。?）職工與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入
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