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[經(jīng)驗分享]“買一贈一”等實物折扣的處理
所得稅：
國稅函[2008]875號第三條：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。
增值稅：
總局沒有就這個問題明文規(guī)定，但是有類似的規(guī)定如下：
折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實物折扣的，則該實物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實物應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈送他人”計算征收增值稅。
可見，就增值稅而言，按視同銷售來理解是比較合理的。
但是，各地有不同的地方性規(guī)定，我們可以作為知識性擴展進行了解。
1.《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題的通知》（冀國稅函[2009]247號）規(guī)定：企業(yè)在促銷中，以“買一贈一”、購物返券、購物積分等方式組合銷售貨物的，對于主貨物和贈品（返券商品、積分商品，下同）不開發(fā)票的，就其實際收到的貨款征收增值稅。對于主貨物與贈品開在同一張發(fā)票的，或者分別開具發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票注明的合計金額征收增值稅。納稅義務(wù)發(fā)生時間均為收到貨款的當(dāng)天。企業(yè)應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。
2.《四川省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)的通知》（川國稅函[2008]155號）規(guī)定：……“買一贈一”是目前商業(yè)零售企業(yè)普遍采用的一種促銷方式，其行為性質(zhì)屬于降價銷售，應(yīng)按照實際取得的銷售收入計算繳納增值稅。“購物返券”、“買一贈一”中“返券”金額和“贈一”的商品價格不能大于購買貨物所支付的金額。
3.內(nèi)蒙古自治區(qū)國家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《內(nèi)蒙古自治區(qū)商業(yè)零售企業(yè)增值稅管理辦法[試行]》的公告（內(nèi)蒙古國家稅務(wù)局2010年第1號公告）：
?。?ldquo;買一贈一”、有獎銷售和積分返禮等與直接銷售貨物相關(guān)的贈送行為，應(yīng)該在實現(xiàn)商品兌換時按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條的規(guī)定確定其銷售額。
可見，關(guān)于“買一贈一”的增值稅處理，各地處理方式不同。
會計處理：（認(rèn)同增值稅按視同銷售處理）
?。?）確認(rèn)收入時：
借：銀行存款、現(xiàn)金
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
?。?）結(jié)轉(zhuǎn)成本時：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
（3）贈品的賬務(wù)處理：
借：銷售費用
貸：庫存商品
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
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