《稅務(wù)代理實務(wù)》學(xué)習(xí)之——稅收征收管理程序及要求

　　【例題·多選題】下列哪些情況可以不辦理稅務(wù)登記（　）。
　　A.國家機關(guān)
　　B.有固定攤位的小商販
　　C.某單位財務(wù)部員工小C
　　D.某有經(jīng)營活動的事業(yè)單位D
　　E.某私家車主E
　　『正確答案』ACE
　　『答案解析』答案B，其有固定攤位，故要辦稅務(wù)登記；答案D，其有經(jīng)營活動，涉及納稅事宜，故也要辦納稅登記。

　　第4個要點是：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，持稅務(wù)登記證件，在銀行或者其他金融機構(gòu)開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，自開立賬戶之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)書面報告其全部賬號；發(fā)生變化的應(yīng)自變化之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)書面報告。”（單選題）　　

　　提示：開立賬戶之日起或者發(fā)生變化之日起；時間都是15日。

　　2.變更稅務(wù)登記

　　注意三個常見考點：

　?。?）變更稅務(wù)登記的適用范圍：

　　建議參閱教材39頁更為全面，下列項目只要發(fā)生一項變動，就要辦稅務(wù)登記變更：

　　1.納稅人名稱；

　　2.法定代表人；

　　3.經(jīng)濟性質(zhì)；

　　4.分支機構(gòu)（增設(shè)或者撤銷）；

　　5.住所或者經(jīng)營地點

　　注意：改變經(jīng)營住所和經(jīng)營地點，是一個?？嫉目键c，大家記住一條：未改變主管稅務(wù)機關(guān)的，辦變更就行；如果主管稅務(wù)機關(guān)改變的，那要先辦注銷稅務(wù)登記，然后再重新辦開業(yè)登記。

　　6.生產(chǎn)、經(jīng)營范圍，或者經(jīng)營方式；

　　7.注冊資本；

　　8.隸屬關(guān)系；

　　9.生產(chǎn)經(jīng)營期限；

　　10.開戶銀行和賬號；

　　11.改變經(jīng)營權(quán)屬及其他稅務(wù)登記內(nèi)容。

　　【例題·單選題】（2009試題）甲廠系由乙公司和丙商場共同投資的食品生產(chǎn)企業(yè)。因經(jīng)營情況變化，經(jīng)投資雙方協(xié)商，丙商場將其持有甲廠的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，并簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議，于2008年4月18日向產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移中心和工商行政管理部門辦理了相關(guān)的登記手續(xù)。甲廠投資主體變化后，有關(guān)各方的稅務(wù)登記，正確的做法是（?。?。
　　A.甲廠、乙公司和丙商場分別辦理變更稅務(wù)登記
　　B.甲廠應(yīng)辦理變更稅務(wù)登記，乙公司和丙商場不需要辦理任何稅務(wù)登記手續(xù)
　　C.甲廠應(yīng)先辦注銷稅務(wù)登記，再辦設(shè)立稅務(wù)登記，乙公司和丙商場分別辦理變更稅務(wù)登記
　　D.甲廠應(yīng)先辦注銷稅務(wù)登記，再辦設(shè)立稅務(wù)登記，乙公司和丙商場不需要辦理任何稅務(wù)登記手續(xù)
　　『正確答案』B
　　『答案解析』對甲廠來說，因為股東發(fā)生改變，故涉及稅務(wù)登記內(nèi)容變更；
　　對乙公司和丙商場來說，其本身的稅務(wù)登記證上不需要記錄對外投資的信息，甲廠也不是這兩二家單位的分支機構(gòu)，故不需要辦理稅務(wù)登記的變更手續(xù)。

　?。?）變更稅務(wù)登記的時限要求：30天。

　?。?）從哪天開始算？

　　如果工商執(zhí)照也要變的，那就從辦理變更工商登記之日起算；

　　如果不要辦工商登記變更的，從有關(guān)機關(guān)批準(zhǔn)或者宣布變更之日起算。

　　3.注銷稅務(wù)登記

　　掌握3個考點：

　?。?）稅務(wù)登記注銷的適用范圍

　?、偌{稅人解散、破產(chǎn)、撤銷；

　?、诒还ど叹值蹁N執(zhí)照；

　?、圩∷?、經(jīng)營地點變動而且是涉及到主管稅務(wù)機關(guān)的改變；

　?、芷渌?。

　　（2）注銷稅務(wù)登記的時限要求：15天。

　　（3）從哪一天開始算？

　　參閱教材42頁的一個總結(jié)：

　　1.解散、破產(chǎn)、撤銷的，如果要辦工商注銷，則在辦理工商注銷登記前，辦理注銷稅務(wù)登記。

　　如果納稅人按規(guī)定不需要在工商部門辦理注銷的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，辦理注銷稅務(wù)登記。

　　2.被工商局吊銷營業(yè)執(zhí)照，或者被其他機關(guān)予以撤銷的，應(yīng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，辦理注銷稅務(wù)登記。

　　3.住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變主管稅務(wù)機關(guān)的，在工商注銷前，或者地點變動前，辦理注銷，并自注銷之日起30天內(nèi)向遷達地稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記。

　　4.境外企業(yè)在境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，在項目完工、離開中國境內(nèi)前15天內(nèi)，辦理注銷。

　　【例題·多選題】（2010試題）關(guān)于注銷稅務(wù)登記管理規(guī)程的說法，正確的有（?。?br /> 　　A.納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)等情形，按規(guī)定不需要在工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注冊登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記
　　B.納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記
　　C.納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)的，應(yīng)先向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記，并自注銷稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)向遷達地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記
　　D.納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記
　　E.境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項目完工、離開中國境內(nèi)前15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記
　　『正確答案』CDE
　　『答案解析』注銷稅務(wù)登記的時間限定是15天，而不是30天，選項A、B有誤；同時注意從哪一天開始計算，這也是非常重要的考點。

　?。ㄈ┒悇?wù)登記的管理

　　1.稅務(wù)登記證使用范圍（多選題）

　　（1）開立銀行賬戶；

　?。?）申請減稅、免稅、退稅；

　?。?）申請延期申報，延期納稅；

　?。?）領(lǐng)購發(fā)票

　　（5）申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》

　?。?）辦理停業(yè)、歇業(yè)；（適用于定期定額征收的個體戶，詳見第3章）

　?。?）其他。

　　2.稅務(wù)登記的審驗

　?。?）稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)登記證件實行定期驗證和換證制度。

　?。?）納稅人應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)登記證件正本在其生產(chǎn)、經(jīng)營場所或者辦公場所公開懸掛，接受稅務(wù)機關(guān)檢查。

　　（3）納稅人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)書面報告主管稅務(wù)機關(guān)，并登報聲明作廢。

　?。?）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機關(guān)填開的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務(wù)機關(guān)報驗登記，接受稅務(wù)管理。

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地累計超過180天的（連續(xù)的12個月內(nèi)），應(yīng)當(dāng)在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。

　　二、賬簿、憑證管理

　　（一）設(shè)置賬簿的范圍

　　1.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人：自其 領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)按照國務(wù)院財政、稅務(wù)部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，所稱賬簿是指總賬、明細賬、日記賬以及其他輔助性賬簿?？傎~、日記賬應(yīng)當(dāng)采用訂本式。

　　2.扣繳義務(wù)人：自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的 扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。

　　納稅人、扣繳義務(wù)人會計制度健全，能夠通過計算機正確、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，其計算機輸出的完整的書面會計記錄，可視同會計賬簿。

　　納稅人、扣繳義務(wù)人會計制度不健全，不能通過計算機正確、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，應(yīng)當(dāng)建立總賬及與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的其他賬簿。

　　3.生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人，可以聘請經(jīng)批準(zhǔn)從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機構(gòu)或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的財會人員代為建賬和辦理賬務(wù)，上述機構(gòu)或者人員有實際困難的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿或稅控裝置。

　　（二）對納稅人財務(wù)會計制度及其處理辦法的管理

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人：自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機關(guān)備案（注意：是備案，而不是備查）。

　　納稅人使用計算機記賬的，應(yīng)當(dāng)在使用前將會計電算化系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定，并能正確、完整核算其收入或者所得。

　?。ㄈ┵~簿、憑證的保管

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，賬簿、會計憑證、報表、完稅憑證及其他有關(guān)資料應(yīng)當(dāng)保存10年。

　　注意：沒有特殊規(guī)定，《稅務(wù)代理實務(wù)》教材中對各種財稅資料的保管的期限一般是10年。

　　三、納稅申報

　?。ㄒ唬┘{稅申報的概念

　　就是納稅人依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依法確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。

　　（二）納稅申報的方式（選擇題?？迹?/font>