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《稅法一》稅法基本原理考點(diǎn)：稅收程序法
1.稅款的退還和追征制度
2.稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施：
|
制度 |
適用范圍 |
相關(guān)規(guī)定 |
| 稅款退還制度 |
退還多繳的稅款主要包括兩種情況： 1.因?yàn)榧夹g(shù)上的原因或計(jì)算上的錯(cuò)誤，造成納稅人多繳或稅務(wù)機(jī)關(guān)多征的稅款； 2.正常的稅收征管的情況下造成的多繳稅款。 |
有欠稅的抵頂欠繳的稅款和滯納金； 無(wú)欠稅的，可以按納稅人的要求留抵下期應(yīng)納稅款。 |
| 稅 款 追 征 制 度 |
稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成的未繳或者少繳稅款 |
稅務(wù)機(jī)關(guān)可在3年內(nèi)要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。 |
| 因納稅人、扣繳義務(wù)人的責(zé)任造成的未繳或者少繳稅款 |
一般情況下，追征期為3年， 特殊情況下，追征期為5年。 追征稅款的同時(shí)，還要追征滯納金。 |
|
| 對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，無(wú)限期地追征偷稅、抗稅的稅款、滯納金和納稅人、扣繳義務(wù)人所騙取的稅款。 |
|
措施 |
實(shí)施條件 |
實(shí)施措施 |
特別說(shuō)明 |
| 稅收保全 |
（1）行為條件：納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為。逃避納稅義務(wù)行為主要包括：轉(zhuǎn)移、隱匿商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)等。 ?。?）時(shí)間條件：納稅人在規(guī)定的納稅期屆滿之前和責(zé)令繳納稅款的期限之內(nèi)。 （3）擔(dān)保條件：在上述兩個(gè)條件具備的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保，納稅人不提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照法定權(quán)限和程序，采取稅收保全措施。 |
?。?）書(shū)面通知納稅人的開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款； ?。?）扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。 |
?。?）稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。 ?。?）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人等采取保全措施或強(qiáng)制執(zhí)行措施應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)。 |
| 強(qiáng)制執(zhí)行 |
?。?）超過(guò)納稅期限。未按照規(guī)定的期限納稅或者解繳稅款； ?。?）告誡在先。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須責(zé)令限期繳納稅款； ?。?）超過(guò)告誡期。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的。 |
?。?）書(shū)面通知納稅人的開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款； （2）扣押、查封、依法拍賣(mài)或者變賣(mài)其相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。 |
【典型例題】
【例題·單選題】稅收程序法是指如何具體實(shí)施稅法的規(guī)定。下列有關(guān)稅收程序法的表述中，正確的是（ ）
A.辦理稅務(wù)登記是納稅人應(yīng)盡而非法定義務(wù)
B.納稅申報(bào)是納稅人履行納稅義務(wù)的程序
C.提供擔(dān)保是納稅人納稅前必經(jīng)的程序
D.納稅人只要有逃避納稅義務(wù)的行為即可對(duì)其實(shí)施稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施
『正確答案』B
【例題·多選題】稅款的退還和追征制度是稅款征收制度的重要組成部分，下列表述正確的有（?。?。
A.在退還稅款過(guò)程中，若納稅人有欠稅的，可抵頂欠稅
B.在退還稅款過(guò)程中，若納稅人沒(méi)有欠稅，必須直接退庫(kù)
C.因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，納稅人少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)追征稅款和滯納金
D.因納稅人計(jì)算錯(cuò)誤，造成少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定時(shí)限內(nèi)追征稅款和滯納金
E.對(duì)于偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)無(wú)限期地追征相應(yīng)稅款
『正確答案』ADE
『答案解析』因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，納稅人少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)追征稅款但不得加收滯納金。
【例題·多選題】根據(jù)稅收征管法對(duì)稅款追征制度的規(guī)定，下列表述正確的有（?。?。
A.因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任致使納稅人未繳或少繳稅款的，追征期為5年，不加收滯納金
B.因納稅人失誤造成的未繳或少繳稅款，追征期一般為5年
C.對(duì)偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征偷稅稅款的期限為10年
D.由于納稅人的責(zé)任造成未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除追征稅款外，還要追征滯納金
E.因扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤造成的少繳稅款，追征期一般為3年
『正確答案』DE
『答案解析』選項(xiàng)A，追征期為3年； 選項(xiàng)B，一般3年，特殊5年；選項(xiàng)C，對(duì)偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征偷稅稅款無(wú)期限。
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