2012注稅考試稅法二預(yù)習(xí)：納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象

　　一、納稅人

　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

　　【提示】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。

　　（一）居民企業(yè)

　　居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。

　　【提示1】我國(guó)判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)：登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。

　　【提示2】實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。

　?。ǘ┓蔷用衿髽I(yè)

　　依照外國(guó)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

　　上述所稱(chēng)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：

　　1.管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)。

　　2.工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所。

　　3.提供勞務(wù)的場(chǎng)所。

　　4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所。

　　5.其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。　　

　　二、征稅對(duì)象

　　企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。

　　（一）居民企業(yè)的征稅對(duì)象

　?。ǘ┓蔷用衿髽I(yè)的征稅對(duì)象　　

納稅人	征稅對(duì)象
居民企業(yè)	來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得
非居民企業(yè)	來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得

　?。ㄈ┧脕?lái)源的確定

　　1.銷(xiāo)售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。

　　2.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。

　　3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得：

　?。?）不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定；

　?。?）動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定；

　?。?）權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。

　　4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。

　　5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。

　　6.其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定。

　　【例題·單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來(lái)源地的是（?。?。

　　A.銷(xiāo)售貨物所得　　

　　B.權(quán)益性投資所得　

　　C.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得　　

　　D.特許權(quán)使用費(fèi)所得

『正確答案』D