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注會(huì)《會(huì)計(jì)》備考指導(dǎo)：第10章 所有者權(quán)益
第10章 所有者權(quán)益（0～3分）
本章會(huì)以客觀題形式出現(xiàn)，但近兩年沒有出題。重點(diǎn)有：
1．權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分；
2．實(shí)收資本的核算；
3．資本公積的核算；
4．留存收益的核算。
| 第一節(jié) 所有者權(quán)益核算的基本要求 | ||||||||||||||||||||||||
| 所有者權(quán)益——是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，包括股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積（含股本溢價(jià)或資本溢價(jià)、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤。商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司等金融機(jī)構(gòu)在稅后利潤中提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，也構(gòu)成其所有者權(quán)益?！?/td> | ||||||||||||||||||||||||
| 權(quán)益工具和金融負(fù)債的區(qū)分： | ||||||||||||||||||||||||
| 一、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義 金融負(fù)債是指企業(yè)的下列負(fù)債： （1）向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)； （2）在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)； （3）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同義務(wù)，企業(yè)根據(jù)該合同將交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具； （4）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同義務(wù)，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同義務(wù)除外。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。 權(quán)益工具，是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。例如，企業(yè)發(fā)行的普通股，企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價(jià)格購入固定數(shù)量該企業(yè)普通股的認(rèn)股權(quán)證等?！?/td> | ||||||||||||||||||||||||
| 二、發(fā)行金融工具成為權(quán)益工具的特征 企業(yè)發(fā)行金融工具通常情況下，企業(yè)比較容易分辨所發(fā)行金融工具是權(quán)益工具還是金融負(fù)債，例如企業(yè)發(fā)行股票，發(fā)行債券等。但也會(huì)遇到比較復(fù)雜的情況。例如，企業(yè)發(fā)行的、須用自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的金融工具，可能因?yàn)榻Y(jié)算方式不同，導(dǎo)致所確認(rèn)結(jié)果不同。
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| 企業(yè)在進(jìn)行權(quán)益工具和金融負(fù)債區(qū)分時(shí)，還應(yīng)注意： （1）某項(xiàng)合同是一項(xiàng)權(quán)益工具并不僅僅是因?yàn)樗赡軐?dǎo)致企業(yè)獲得或交付企業(yè)自身的權(quán)益工具。企業(yè)可能擁有獲取或交付一定數(shù)量的自身股份或其他變動(dòng)的權(quán)益工具的合同權(quán)利或合同義務(wù)，其中可獲取或需交付的自身股份或其他變動(dòng)的權(quán)益工具的數(shù)量是通過使這些股份或其他權(quán)益工具的公允價(jià)值恰好等于合同權(quán)利或合同義務(wù)的金額來確定的。該合同權(quán)利或合同義務(wù)的金額可以是固定的，也可以完全或部分地基于除企業(yè)本身權(quán)益工具的市場價(jià)格以外的變量的變化（例如利率、某種商品的價(jià)格或某項(xiàng)金融工具的價(jià)格）而變化。 （2）在一個(gè)合同中，如企業(yè)通過交付（或獲?。┕潭〝?shù)額的自身權(quán)益工具以獲取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，則該合同是一項(xiàng)權(quán)益工具。 ?。?）一項(xiàng)合同使企業(yè)承擔(dān)以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購自身權(quán)益工具的義務(wù)時(shí)，該合同形成企業(yè)的一項(xiàng)金融負(fù)債，其金額等于贖回所需支付的金額的現(xiàn)值（例如遠(yuǎn)期回購價(jià)格的現(xiàn)值、期權(quán)的執(zhí)行價(jià)格的現(xiàn)值以及其他可贖回金額的現(xiàn)值等）。 ?。?）企業(yè)發(fā)行的優(yōu)先股或具有類似特征的金融工具，應(yīng)分別不同情況，注重其實(shí)質(zhì)進(jìn)行分類。對于發(fā)行時(shí)附帶各種不同權(quán)利的優(yōu)先股，企業(yè)應(yīng)評估這些權(quán)利，以確定它是否呈現(xiàn)金融負(fù)債的基本特征。 | ||||||||||||||||||||||||
| 看漲期權(quán)與看跌期權(quán)的區(qū)別： | ||||||||||||||||||||||||
| 看漲期權(quán) | 看跌期權(quán) | |||||||||||||||||||||||
| 定義 | 看漲期權(quán)——指期權(quán)買入方按照一定的價(jià)格，在規(guī)定的期限內(nèi)享有向期權(quán)賣方購入某種商品或期貨合約的權(quán)利，但不負(fù)擔(dān)必須買進(jìn)的義務(wù)。 看漲期權(quán)又稱“多頭期權(quán)”、“延買權(quán)”、“買權(quán)”。 例如投資者如果看好黃金價(jià)格上升時(shí)購入看漲期權(quán)，而賣出者預(yù)期價(jià)格會(huì)下跌?！?/td> | 看跌期權(quán)——指期權(quán)買方按照一定的價(jià)格，在規(guī)定的期限內(nèi)享有向期權(quán)賣方出售商品或期貨的權(quán)利，但不負(fù)擔(dān)必須賣出的義務(wù)。 看跌期權(quán)又稱“空頭期權(quán)”、“賣權(quán)”和“延賣權(quán)”。 在看跌期權(quán)買賣中，買入看跌期權(quán)的投資者是看好價(jià)格將會(huì)下降，所以買入看跌期權(quán)；而賣出看跌期權(quán)方則預(yù)計(jì)價(jià)格會(huì)上升或不會(huì)下跌?！?/td> | ||||||||||||||||||||||
| 期權(quán)將以 現(xiàn)金凈額結(jié)算 用錢結(jié)算 | 在潛在不利條件下交換金融資產(chǎn)，不屬于權(quán)益工具，而屬于金融負(fù)債。 “衍生工具”屬于共同類科目，如果余額在借方就表示資產(chǎn)，期末余額在貸方就表示負(fù)債。因此衍生工具不屬于權(quán)益工具，應(yīng)該按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。 （1）發(fā)行看漲期權(quán)： 借：銀行存款 貸：衍生工具——看漲期權(quán) （2）期權(quán)公允價(jià)值上漲： 借：衍生工具——看漲期權(quán) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 （3）行使看漲期權(quán)： 借：衍生工具——看漲期權(quán) （實(shí)付現(xiàn)凈額） 貸：銀行存款 | （1）購入看跌期權(quán)： 借：衍生工具——看跌期權(quán) 貸：銀行存款 （2）公允價(jià)值下跌： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：衍生工具——看跌期權(quán) （3）確認(rèn)期權(quán)合同的結(jié)算： 借：銀行存款 貸：衍生工具——看跌期權(quán) | ||||||||||||||||||||||
| 以普通股凈額結(jié)算 按差價(jià)結(jié)算 | 發(fā)行的金融工具如為衍生工具，如果企業(yè)通過交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具，換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，那么該工具也應(yīng)確認(rèn)為金融負(fù)債。 （1）發(fā)行看漲期權(quán)： 借：銀行存款 貸：衍生工具——看漲期權(quán) （2）期權(quán)公允價(jià)值上漲： 借：衍生工具——看漲期權(quán) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 （3）行使看漲期權(quán)： 借：衍生工具——看漲期權(quán) （余額） 貸：股本 ?。ㄓ囝~/市價(jià)）×面值 *資本公積——股本溢價(jià) | （1）購入看跌期權(quán)： 借：衍生工具——看跌期權(quán) 貸：銀行存款 （2）公允價(jià)值下跌： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：衍生工具——看跌期權(quán) （3）確認(rèn)期權(quán)合同的結(jié)算： 借：股本 （余額/市價(jià)×面值） *資本公積——股本溢價(jià) 貸：衍生工具——看跌期權(quán) | ||||||||||||||||||||||
| 以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算 （只記有現(xiàn)金收付的賬） | 屬于衍生工具，且將來要以固定數(shù)量的股票進(jìn)行結(jié)算，因此屬于權(quán)益工具。 （1）發(fā)行看漲期權(quán)； 借：銀行存款 （固定金額） 貸：資本公積——股本溢價(jià) （2）公允價(jià)值變動(dòng)，不需進(jìn)行賬務(wù)處理。因?yàn)闆]有發(fā)生現(xiàn)金收付。 ?。?）行權(quán)： 借：銀行存款 （實(shí)收額） 貸：股本 ?。嬷担 ?br /> *資本公積——股本溢價(jià) | （1）獲得期權(quán)： 借：資本公積——股本溢價(jià) 貸：銀行存款 （2）公允價(jià)值變動(dòng)，不需進(jìn)行賬務(wù)處理。因?yàn)闆]有現(xiàn)金收付。 （3）行權(quán)： 借：銀行存款?。ü潭▋r(jià)×股數(shù)） 貸：股本 *資本公積——股本溢價(jià) | ||||||||||||||||||||||
| 二、混合工具的分拆 企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具，即混合工具，既含有負(fù)債成份，又含有權(quán)益成份，如可轉(zhuǎn)換公司債券等。對此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理。 分拆時(shí)： 1.先確定負(fù)債成份的公允價(jià)值 2.整體發(fā)行價(jià)格－負(fù)債成份公允價(jià)＝權(quán)益成份的公允價(jià)，計(jì)入“資本公積——其他資本公積” 3.【新】負(fù)債成份的公允價(jià)值是合同規(guī)定的未來現(xiàn)金流量按一定利率折現(xiàn)的現(xiàn)值。其中利率根據(jù)市場上具有可比信用等級(jí)并在相同條件下提供幾乎相同現(xiàn)金流量、但不具有轉(zhuǎn)換權(quán)的工具的適用利率確定?！?/td> | ||||||||||||||||||||||||
| 第二節(jié) 實(shí)收資本 企業(yè)發(fā)行權(quán)益工具所收到的對價(jià)扣除交易費(fèi)用后，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積（股本溢價(jià)或資本溢價(jià)）等。 | ||||||||||||||||||||||||
| 有限公司設(shè)置“實(shí)收資本”，反映份額。 股份有限公司設(shè)置“股本”，反映面值。 | 有限公司： 借：銀行存款 貸：實(shí)收資本 （份額） | 股份有限公司： 借：銀行存款 貸：股本 （面值） *資本公積——股本溢價(jià) | ||||||||||||||||||||||
| 一、實(shí)收資本增加 | ||||||||||||||||||||||||
| 1.資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或者股本 借：資本公積——資本溢價(jià)（股本溢價(jià)） 貸：實(shí)收資本//股本 | 2.將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本 借：盈余公積 貸：實(shí)收資本//股本 | 3.所有者（包括原企業(yè)所有者和新投資者）投入。 借：銀行存款//固定資產(chǎn)//無形資產(chǎn)//長期股權(quán)投資 貸：實(shí)收資本//股本 | ||||||||||||||||||||||
| 4.股份有限公司發(fā)放股票股利 股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤分配方案中分配的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后： 借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：股本 | 5.除此之外，可以導(dǎo)致實(shí)收資本的增加的還有： （1）可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利 （2）企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 （3）以權(quán)益結(jié)算股份支付的行權(quán) | |||||||||||||||||||||||
| 二、實(shí)收資本減少 | ||||||||||||||||||||||||
| （一）有限責(zé)任公司和一般企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的：借：實(shí)收資本 貸：庫存現(xiàn)金//銀行存款 | ||||||||||||||||||||||||
| （二）股份有限公司回購本公司股份的： | ||||||||||||||||||||||||
| 企業(yè)回購自身權(quán)益工具支付的對價(jià)和交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)減少所有者權(quán)益。 股份有限公司按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)采用收購本公司股票方式減資的，按注銷股票面值總額減少股本，購回股票支付的價(jià)款（含交易費(fèi)用）與股票面值的差額調(diào)整所有者權(quán)益，超過面值總額的部分，應(yīng)依次沖減資本公積（股本溢價(jià)）、盈余公積和未分配利潤；低于面值總額的，低于面值總額的部分應(yīng)增加資本公積（股本溢價(jià)）。 ?、倨髽I(yè)（公司）發(fā)行、回購、出售或注銷自身權(quán)益工具，均不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)任何利得或損失。 ②公司回購的股份在注銷或者轉(zhuǎn)讓之前，作為庫存股管理，回購股份的全部支出轉(zhuǎn)作庫存股成本（“庫存股”科目）。 ?、蹘齑婀赊D(zhuǎn)讓時(shí)，轉(zhuǎn)讓收入高于庫存股成本的部分，增加資本公積（股本溢價(jià)）；低于庫存股成本的部分，依次沖減資本公積（股本溢價(jià)）、盈余公積、未分配利潤。 ④公司回購其普通股形成的庫存股不得參與公司利潤分配，股份有限公司應(yīng)當(dāng)將其作為在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益的備抵項(xiàng)目列示?！?/td> | 1.回購時(shí)： 借：庫存股 （回購額） 貸：銀行存款 2.注銷庫存股時(shí)： 借：股本 （面值） *資本公積——股本溢價(jià) *盈余公積 *利潤分配——未分配利潤 貸：庫存股 （回購價(jià)） *資本公積——股本溢價(jià) 回購價(jià)大時(shí)，差額依次沖減：資本公積—股本溢價(jià) 盈余公積 利潤分配—未分配利潤 回購價(jià)小時(shí)，差額沖減：資本公積—股本溢價(jià) | |||||||||||||||||||||||
實(shí)收資本減少的會(huì)計(jì)處理： 實(shí)收資本減少的原因： 一是資本過剩， 二是企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實(shí)收資本。 借：實(shí)收資本 貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等 股份有限公司： 借：庫存股 貸：銀行存款 借：股本 資本公積－股本溢價(jià) 盈余公積 利潤分配－未分配利潤 貸：庫存股 如果回購價(jià)格低于回購股份所對應(yīng)的股本，則 借：股本 貸：庫存股 資本公積－股本溢價(jià) |
實(shí)收資本減少的原因：一是資本過剩，二是企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實(shí)收資本。
借：實(shí)收資本
貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等
股份有限公司：
借：庫存股
貸：銀行存款
借：股本
資本公積－股本溢價(jià)
盈余公積
利潤分配－未分配利潤
貸：庫存股
如果回購價(jià)格低于回購股份所對應(yīng)的股本，則
借：股本
貸：庫存股
資本公積－股本溢價(jià)
| 第三節(jié) 資本公積 | ||||||
| 資本公積，包括： 資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)） 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等 | 資本公積明細(xì)科目有： 資本公積——資本溢價(jià)//股本溢價(jià) （處置時(shí)，不轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，可直接轉(zhuǎn)增資本） ——其他資本公積 （處置時(shí)，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益） | |||||
| 一、資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià) （處置時(shí)，不轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，可直接轉(zhuǎn)增資本） | ||||||
| （一）收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分 | ||||||
1. 資本公積——資本溢價(jià)
貸：實(shí)收資本 ?。ǚ蓊~） *資本公積——資本溢價(jià) | 2. 資本公積——股本溢價(jià) 借：銀行存款 貸：股本 ?。嬷担?br /> *資本公積——股本溢價(jià) 委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)從溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，企業(yè)應(yīng)按扣除手續(xù)費(fèi)、傭金后的數(shù)額記入“資本公積――股本溢價(jià)”科目?！?/td> | |||||
| （二）與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用： | （三）同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資： | |||||
| 借：資本公積—股本溢價(jià) 貸：銀行存款 | 借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 *資本公積—資本溢價(jià)或股本溢價(jià) *盈余公積 *利潤分配——未分配利潤 貸：有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債科目 *資本公積—資本溢價(jià)//股本溢價(jià) | |||||
| 二、資本公積——其他資本公積 （處置時(shí)，資本公積——其他資本公積 轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益） 其他資本公積，主要包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。 | ||||||
| （一）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng) 借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積——其他資本公積 處置時(shí)： 借：資本公積——其他資本公積 貸：投資收益 | （二）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)： 借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積——其他資本公積 處置時(shí)： 借：資本公積——其他資本公積 貸：投資收益 | |||||
| （三）存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值， 借：投資性房地產(chǎn)——成本 （公允價(jià)） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 // 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 *公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：開發(fā)產(chǎn)品 // 固定資產(chǎn) *資本公積——其他資本公積 非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)化為公允價(jià)值模式下投資性房地產(chǎn)。 不利差額 借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”； 有利差額 貸記“資本公積――其他資本公積”。 處置時(shí)： 借：資本公積——其他資本公積 貸：其他業(yè)務(wù)成本 （五）可供出售外幣非貨幣項(xiàng)目的匯兌差額1.按公允價(jià)當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣 2.與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額計(jì)入資本公積 （1）匯兌損失： 借：資產(chǎn)公積——其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn) （2）匯兌收益，相反。 （3）處置時(shí)： 借：資本公積——其他資本公積 貸：投資收益 | （四）金融資產(chǎn)的重分類 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，重分類日，該投資的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入“資本公積——其他資本公積”科目，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。 （1）重分類時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 （面值） ——公允價(jià)值變動(dòng) 貸：持有至到期投資——成本 ——利息調(diào)整 *資本公積——其他資本公積 （2）發(fā)生減值時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積—其他資本公積 （累計(jì)損失） 可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) （3）有固定到期日的，期末按實(shí)際利率法攤銷，無固定到期日，處置時(shí)： 借：資本公積—其他資本公積 貸：投資收益 | |||||
| （六）以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的： 借：管理費(fèi)用 貸：資本公積—其他資本公積 在行權(quán)日： 借：資本公積—其他資本公積 （實(shí)際行權(quán)數(shù)量） 貸：實(shí)收資本//股本（實(shí)收額//股本） *資本公積—資本溢價(jià)//股本溢價(jià) | ||||||
| 第四節(jié) 留存收益 （盈余公積、利潤分配——未分配利潤） | |||||
| 一、盈余公積 盈余公積——企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積分為：法定盈余公積、任意盈余公積?！?/td> | |||||
| （一）盈余公積的有關(guān)規(guī)定 | |||||
| 企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，分配順序： 1.提取法定公積金，按照稅后利潤的10%的比例提取，在計(jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)時(shí)，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊資本的50%以上時(shí)，可以不再提取法定公積金。 2.提取任意公積金 3.向投資者分配利潤或股利 | 盈余公積的用途： 1.彌補(bǔ)虧損。 彌補(bǔ)虧損的渠道主要有三條： （1）用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)。彌補(bǔ)的期間為：5年。 （2）用以后年度稅后利潤彌補(bǔ)。（5年以后用稅后） （3）以盈余公積彌補(bǔ)虧損。 2.轉(zhuǎn)增資本。盈余公積，無論是用于彌補(bǔ)虧損，還是用于轉(zhuǎn)增資本，并不引起企業(yè)所有者權(quán)益總額的變動(dòng)。 3.擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營 | ||||
| （二）盈余公積的確認(rèn)和計(jì)量 | |||||
| （1）提取盈余公積時(shí)： 借：利潤分配——提取法定盈余公積 ——提取任意盈余公積 貸：盈余公積——法定盈余公積 ——任意盈余公積 | （2）用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)： 借：盈余公積 貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧 | （3）用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)： 借：盈余公積 貸：實(shí)收資本//股本 | |||
| 二、未分配利潤 未分配利潤——是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤?！?/td> | |||||
| 利潤分配的明細(xì)科目： 利潤分配——提取法定盈余公積 ——提取任意盈余公積 ——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 ——轉(zhuǎn)作股本的股利 ——盈余公積補(bǔ)虧 ——未分配利潤 | 不會(huì)引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動(dòng)： A.以盈余公積彌補(bǔ)虧損 B.提取法定盈余公積 C.發(fā)放股票股利 均屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的增減變動(dòng) | 完整的利潤分配處理： 1）年度終了，結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利： 借：本年利潤 貸：利潤分配—未分配利潤 2）提取法定盈余公積、任意盈余公積： 借：利潤分配—提取法定盈余公積 —提取任意盈余公積 貸：盈余公積——法定盈余公積 ——任意盈余公積 3）結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”的明細(xì)科目： 借：利潤分配——未分配利潤 貸：利潤分配—提取法定盈余公積 —提取任意盈余公積 4）批準(zhǔn)發(fā)放現(xiàn)金股利： 借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 貸：應(yīng)付股利 實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)付股利 貸：銀行存款 5）發(fā)放股票股利 借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：股本 ※“利潤分配”科目所屬的其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。 ※期末，只有“利潤分配——未分配利潤”有余額?！?/td> | |||
| （一）分配股利或利潤： ①分配現(xiàn)金股利： 借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 貸：應(yīng)付股利 ②分配股票股利：（新增股本辦完手續(xù)才作，決定分時(shí)不作處理） 借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：股本 | （二）期末結(jié)轉(zhuǎn)： 損益類余額→本年利潤→利潤分配——未分配利潤（“利潤分配”所屬其他明細(xì)余額也轉(zhuǎn)入“未分配利潤”） 1.期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時(shí)： （全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”） 借：收益類科目 貸：本年利潤 借：本年利潤 貸：費(fèi)用損失類科目 2.年度終了，轉(zhuǎn)入利潤分配——未分配利潤 借：本年利潤 貸：利潤分配——未分配利潤 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”的明細(xì)科目： 借：利潤分配——未分配利潤 貸：利潤分配——提取法定盈余公積 ——提取任意盈余公積 | ||||
| （三）彌補(bǔ)虧損： （1）當(dāng)年發(fā)生虧損： 借：利潤分配——未分配利潤 貸：本年利潤 （2）以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤彌補(bǔ)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未彌補(bǔ)虧損，不需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理。企業(yè)將“本年利潤”轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”，其貸方發(fā)生額與“利潤分配——未分配利潤”的借方余額自然抵補(bǔ)。 借：本年利潤 貸：利潤分配——未分配利潤 | |||||
| 【本章要點(diǎn)】 資本公積： 1.并不是所有的資本公積——其他資本公積在減少時(shí)都轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。例如權(quán)益結(jié)算的股份支付，行權(quán)時(shí)將資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入資本公積——股本溢價(jià)，可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，應(yīng)該將權(quán)益成分計(jì)入資本公積——其他資本公積的部分轉(zhuǎn)入資本公積——股本溢價(jià)。 2.資本公積中在處置相關(guān)資產(chǎn)時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的有： （1）長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)形成的資本公積 （2）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積 （3）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)形成的資本公積 （4）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)形成的資本公積 3.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)整資本公積 4.將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，對于原記入資本公積的相關(guān)金額，有固定到期日的，應(yīng)在該項(xiàng)金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，按采用實(shí)際利率法計(jì)算確定的攤銷金額，借記或貸記“資本公積—其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目 5.將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，沒有固定到期日的，應(yīng)在處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)，借記或貸記“資本公積—其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目 6.資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他資本公積 7.資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益 8.與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，借記“資本公積—股本溢價(jià)” 等科目，貸記“銀行存款”等科目 9.同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額大于支付的合并對價(jià)的賬面價(jià)值的部分，貸記“資本公積—資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目 10. 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積—其他資本公積”科目 11. 處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積—其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目 12. 以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按照確定的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“資本公積—其他資本公積”科目 13. 不會(huì)引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動(dòng)：均屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的增減變動(dòng) （1） 以盈余公積彌補(bǔ)虧損 （2） 提取法定盈余公積 （3） 發(fā)放股票股利 （4） 盈余公積轉(zhuǎn)增資本 14. 會(huì)引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動(dòng)：將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。 15. 會(huì)引起留存收益總額發(fā)生減少： （1） 盈余公積分配現(xiàn)金股利 （2） 用未分配利潤分配股票股利 16. 不會(huì)引起留存收益總額發(fā)生減少： （1） 提取任意盈余公積 （2） 盈余公積彌補(bǔ)虧損 （3） 資本公積轉(zhuǎn)增資本 |
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