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注會《會計》備考指導(dǎo)：第1章總論
為了方便廣大考生備考，小編從正保會計網(wǎng)校論壇搜集2010年注冊會計師相關(guān)輔導(dǎo)信息，經(jīng)過整理分享給大家，希望對大家的學(xué)習(xí)有所幫助，祝愿大家復(fù)習(xí)順利。
第一章總體來說是一個基礎(chǔ)章節(jié)，考試中涉及分?jǐn)?shù)較低，但是這章是基礎(chǔ)章節(jié)，應(yīng)適當(dāng)注意會計信息質(zhì)量要求中的可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性，還有利得損失的確認(rèn)。
資產(chǎn)負(fù)債表：是根；利潤表：面子。
| 一、財務(wù)報告目標(biāo) 財務(wù)報告目標(biāo)是財務(wù)會計系統(tǒng)的核心和靈魂。包括：（1）提供與財務(wù)報告使用者決策相關(guān)的會計信息； （2）反映企業(yè)管理者受托責(zé)任的履行情況?！ ?/td> | |||||||||||||||||||||
| 二、會計基本假設(shè)：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量。 會計基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制 為了彌補權(quán)責(zé)發(fā)生制的局限性，我們現(xiàn)代會計編制了現(xiàn)金流量表，現(xiàn)金流量表就是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的會計報表，彌補了權(quán)責(zé)發(fā)生制的局限性?！ ?/td> | |||||||||||||||||||||
| 三、會計信息質(zhì)量要求 可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性 | |||||||||||||||||||||
| 會計信息質(zhì)量要求 | 1.可靠性 | 企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)來進(jìn)行會計處理，可靠性要求會計信息要保持完整和獨立。如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 | |||||||||||||||||||
| 【總結(jié)】符合可靠性要求： A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告 B.如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息 C.保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整 D.包括在財務(wù)報告中的會計信息應(yīng)當(dāng)是中立的，無偏的 | |||||||||||||||||||||
| 2.相關(guān)性 | 提供決策相關(guān)的信息：具有反饋價值和預(yù)測價值。 如：投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行持續(xù)計量，體現(xiàn)了相關(guān)性。 | ||||||||||||||||||||
| 3.可理解性 | 會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用?！ ?/td> | ||||||||||||||||||||
| 4.可比性 | 1.橫向可比：不同企業(yè)相同會計期間的會計信息應(yīng)具有可比性。 2.縱向可比：同一企業(yè)不同時期的會計信息應(yīng)具有可比性。 要求企業(yè)采用的會計政策在前后各期保持一致，不得隨意改變。但是，在下述兩種情況下，企業(yè)可以變更會計政策，一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)變更會計政策，二是改變會計政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 | ||||||||||||||||||||
| 【總結(jié)】不違背可比性要求： 1.如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式發(fā)生了重大改變，企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法 2.鑒于2008年開始執(zhí)行新準(zhǔn)則，將發(fā)出存貨計價方法由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法 3.由于固定資產(chǎn)購建完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，將借款費用由資本化改變?yōu)橘M用化核算 4.某項專利技術(shù)已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，將其賬面價值一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 5.因客戶的財務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，將壞賬準(zhǔn)備的計提比例由應(yīng)收賬款余額的30%降為10% 6.因追加投資，使原投資比例由50%增加到80%，而對被投資單位由具有重大影響變?yōu)榫哂锌刂?，故將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算 7.因減持股份，使原投資比例由90%減少到30%，而對被投資單位由具有控制變?yōu)榫哂兄卮笥绊?，將長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算 | |||||||||||||||||||||
| 5.實質(zhì)重于形式 | 實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，那么就容易導(dǎo)致會計信息失真，無法如實反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實和實際情況。 融資租賃的核算、收入的確認(rèn)、合并報表的編制、售后回購、售后租回、商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)時不沖減應(yīng)收票據(jù)的賬面價值?！ ?/td> | ||||||||||||||||||||
| 【總結(jié)】體現(xiàn)實質(zhì)重于形式會計原則的有： ?。?）融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)核算 ?。?）長期股權(quán)投資后續(xù)計量成本法與權(quán)益法的選擇 ?。?）有確鑿證據(jù)表明商品售后回購不是按公允價值達(dá)成的，不確認(rèn)商品銷售收入 回購價是按照回購時的市價確定的，應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入。 ?。?）售后租回交易形成經(jīng)營租賃，在沒有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公允價值達(dá)成的，售價高于公允價值的差額應(yīng)予以遞延 （5）關(guān)聯(lián)方交易的確定 關(guān)聯(lián)交易中，通常情況下，關(guān)聯(lián)交易只要交易價格是公允的，關(guān)聯(lián)交易屬于正常交易，按照準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)、計量、報告；但是，某些情況下，關(guān)聯(lián)交易有可能會出現(xiàn)不公允，雖然這個交易的法律形式?jīng)]有問題，但從交易的實質(zhì)來看，可能會出現(xiàn)關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移利益或操縱利潤的行為，損害會計信息質(zhì)量；由此可見，在會計職業(yè)判斷中，正確貫徹實質(zhì)重于形式原則至關(guān)重要。 （6）對某企業(yè)的投資占其表決權(quán)資本的40%，根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策，故采用成本法核算長期股權(quán)投資，納入合并報表?！ ?/td> | |||||||||||||||||||||
| 6.重要性 | 要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量相關(guān)的所有重要交易或者事項。重要性需從項目的性質(zhì)和金額的大小兩個方面來判斷。衡量信息是否具有重要性，關(guān)鍵看其是否導(dǎo)致決策上的差別，如果有差別則視為具有重要性。 | ||||||||||||||||||||
| 7.謹(jǐn)慎性 | 是指在有不確定因素的情況下作出判斷時，保持必要的謹(jǐn)慎，不高估資產(chǎn)或收益，不低估負(fù)債或費用。固定資產(chǎn)的加速折舊、對資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備、預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)等都體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性要求。 謹(jǐn)慎性原則并不意味著企業(yè)可以設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如本年全額計提壞賬準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益，下一年收回應(yīng)收賬款時作為收益就屬于一個典型的設(shè)置秘密準(zhǔn)備的例子。 如：存貨期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法、固定資產(chǎn)采用加速折舊法、對……計提減值準(zhǔn)備 | ||||||||||||||||||||
| 【歸納】謹(jǐn)慎性： ?。?）計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （2）固定資產(chǎn)采用加速折舊方法計提折舊 ?。?）企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的研究階段支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益 （4）在物價持續(xù)下降的情況下，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法計價 ?。?）計提折舊、攤銷 （6）對于發(fā)生的相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)及時足額確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 （7）預(yù)計負(fù)債的確認(rèn) 對于企業(yè)發(fā)生的或有事項，通常不能確認(rèn)或有資產(chǎn)，只有當(dāng)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益基本確定能夠流入企業(yè)時，才能作為資產(chǎn)予以確認(rèn)；相反，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)而且構(gòu)成現(xiàn)時義務(wù)時，應(yīng)當(dāng)及時確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，就體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求。比如計提產(chǎn)品質(zhì)量保修費用. ?。?）遞延所得稅。企業(yè)在進(jìn)行所得稅會計處理時，只有在確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣暫時性差異時，才應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)；而對于發(fā)生的相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異，則應(yīng)當(dāng)及時足額確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，這也是會計信息謹(jǐn)慎性要求的具體體現(xiàn)。 （9）計提遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，減值因素消失時，可轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)?！ ?/td> | |||||||||||||||||||||
| 8.及時性 | 及時進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后?！ ?/td> | ||||||||||||||||||||
| 四、會計要素的確認(rèn)、計量原則 | |||||||||||||||||||||
| 資產(chǎn) | 負(fù)債 | 所有者權(quán)益 | |||||||||||||||||||
| 反映企業(yè)的財務(wù)狀況 | 定義 | 是指企業(yè)過去的交易、事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源?！ ?/td> | 是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。 | 是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。 利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 所有者權(quán)益的確認(rèn)和計量主要依賴于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計量。
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| 特征 | 1）由過去的交易或事項形成； 2）由企業(yè)擁有或者控制； 3）預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益?！ ?/td> | 1）過去的交易或事項形成； 2）導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出； 3）現(xiàn)實的義務(wù)。 | |||||||||||||||||||
| 確認(rèn) 條件 | 1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量?！ ?/td> | 1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)； 2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量。 | |||||||||||||||||||
| 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失 | 利得 | 損失 | |||||||||||||||||||
| 定義 | 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失——是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失?！ ?/td> | 利得——是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入?！ ?/td> | 損失——是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出?！ ?/td> | ||||||||||||||||||
| 資產(chǎn) | 【歸納】資產(chǎn)預(yù)期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益： ?。?）開辦費用（管理費用） ?。?）待處理財產(chǎn)損失 ?。?）計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（資產(chǎn)減值損失） ?。?）某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代并且該項無形資產(chǎn)已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值應(yīng)當(dāng)將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出） ?。?）車間固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費用計入管理費用 | ||||||||||||||||||||
| 符合“資產(chǎn)”定義的有： ?。?）籌建期間的開辦費發(fā)生時直接計入各月的管理費用 ?。?）期末對外提供報告前，將待處理財產(chǎn)損失予以轉(zhuǎn)銷 ?。?）計提持有至到期投資減值準(zhǔn)備 ?。?）.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨，全額計提存貨跌價準(zhǔn)備 ?。?）.已不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)，將其賬面價值一次轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 | 不應(yīng)作為資產(chǎn)： ?。?）尚未批準(zhǔn)處理的盤虧設(shè)備 ?。?）已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn) ?。?）法院正在審理中的因被侵權(quán)而很可能獲得的賠償款 | ||||||||||||||||||||
| 收入 | 費用 | 利潤 | |||||||||||||||||||
| 反映企業(yè)的經(jīng)營成果 | 定義 | 是指企業(yè)在日常活動中所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入?！ ?/td> | 是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 | 是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等?！ ?/td> | |||||||||||||||||
| 特征 | 1）在日?；顒又行纬傻?； 2）導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加； 3）與所有者投入的資本無關(guān)?！ ?/td> | 1）在日?；顒又邪l(fā)生的； 2）導(dǎo)致所有者權(quán)益減少； 3）與向所有者分配利潤無關(guān)?！ ?/td> | 營業(yè)外收支屬于利潤要素，直接計入利潤中，不屬于收入。 | ||||||||||||||||||
| 確認(rèn) 條件 | 1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)； 2）經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少； 3）經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計量。 | 1）與費用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)； 2）經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加； 3）經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠地計量?！ ?/td> | |||||||||||||||||||
| 利得、損失 | 【歸納】屬于利得、損失的有： 利息或損失包括： 1.計入所有者權(quán)益：資本公積——其他資本公積 2.計入當(dāng)期損益：營業(yè)外收入、營業(yè)外支出 （1）可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動 （2）處置無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益 （3）以現(xiàn)金清償債務(wù)形成的債務(wù)重組收入 （4）采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，被投資單位可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動時投資方進(jìn)行的處理 （5）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，重分類日其公允價值與其帳面價值（余額）的差額 （6）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時： 公允價值>帳面余額的差額，計入貸：資本公積——其他資本公積 公允價值<帳面余額的差額，計入借：公允價值變動損益 | ||||||||||||||||||||
利得和損失可能直接計入所有者權(quán)益，也可能先計入當(dāng)期損益，最終影響所有者權(quán)益。利得和損失的會計處理如下圖所示。
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| 注意： ①資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，并導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的交易或事項，并不一定會產(chǎn)生收入。 例如接受投資者投入一項資產(chǎn)，會引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益增加，但它不形成收入，所以收入的定義強調(diào)了“與所有者投入資本無關(guān)”的經(jīng)濟(jì)利益總流入； ②收入的確認(rèn)，一定會引起所有者權(quán)益的增加?！ ?/td> | |||||||||||||||||||||
五、計量屬性 | 計量屬性
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| 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，適用于： （1）受捐贈的固定資產(chǎn)，捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，其入賬價值的確定 （2）盤盈的固定資產(chǎn)，同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，其入賬價值的確定 （3）受捐贈的無形資產(chǎn)，捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，其入賬價值的確定 （4）確定資產(chǎn)可收回金額 | |||||||||||||||||||||
| •賬面余額、賬面凈值和賬面價值區(qū)別： •賬面余額=原值 賬面凈值=原值－累計折舊或攤銷 賬面價值=原值－累計折舊或攤銷－資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 | |||||||||||||||||||||
| 六、財務(wù)報告 | 財務(wù)報告
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| 會計科目 | 會計科目的設(shè)置： A.會計科目的設(shè)置應(yīng)當(dāng)和企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求相一致 B.會計科目的設(shè)置需滿足企業(yè)內(nèi)部管理和外部信息需要 C.鑒于不同企業(yè)、不同業(yè)務(wù)特點的不同，對會計科目的設(shè)置可能有所區(qū)別 D.會計科目的設(shè)置需滿足企業(yè)內(nèi)部管理和外部信息需要 | ||||||||||||||||||||
| 【本章要點】 1.法律主體必然是會計主體，會計主體不一定是法律主體； 2.會計分期以持續(xù)經(jīng)營為前提； 3. 會計主體假設(shè)確定了會計核算的空間范圍，會計分期假設(shè)確定了會計核算的時間范圍； 4. 由于會計分期的存在，才有了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 5.收入和費用是企業(yè)的日?；顒有纬傻模煤蛽p失是非日?；顒铀纬傻?。 6.利得和損失分為兩種：一種是直接計入所有者權(quán)益的利得或損失；一種是直接計入當(dāng)期利潤的利得或損失。 7.一般計入當(dāng)期利潤的利得或損失用“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”科目來核算；計入所有者權(quán)益的利得或損失一般用“資本公積——其他資本公積”科目核算。 8.“實質(zhì)”是指交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，“形式”是指交易或事項的法律形式。 9.售后回購、售后租回實質(zhì)上是一種融資行為，通常情況下，企業(yè)不能將取到的款項確認(rèn)為收入?！?br />10 常見的體現(xiàn)實質(zhì)重于形式要求的交易或者事項有：融資租入固定資產(chǎn)的會計處理；銷售商品的售后回購業(yè)務(wù)、售后租回業(yè)務(wù)的會計處理；關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷；長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法核算方法的選擇等。 11.謹(jǐn)慎性要求會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。 | |||||||||||||||||||||
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