注會《審計(jì)》備考指導(dǎo)：人力資源與工薪循環(huán)

　　這一章就比前面要輕松多了，考試時(shí)一般以客觀題目為主，是非重點(diǎn)章節(jié)，不過上課時(shí)，楊聞萍老師給我們強(qiáng)調(diào)了要注重與會計(jì)知識的結(jié)合，如果考到綜合體，會涉及到會計(jì)知識，所以在與會計(jì)的結(jié)合方面要足夠引起我們的重視。

　　應(yīng)付職工薪酬（存在、權(quán)利與義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、完整性?

　　楊老師在講課時(shí)，給我們十分清晰的明確了此賬戶的審計(jì)：對于權(quán)利與義務(wù)的審計(jì)主要通過檢查被審計(jì)到位的其后付款，通過實(shí)質(zhì)性分析程序就能查到存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、完整性認(rèn)定，對于是否根據(jù)具體的受益對象劃分了具體科目，則要通過檢查被審計(jì)單位的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼、檢查五險(xiǎn)一金。

　　由于此賬戶發(fā)生時(shí)要根據(jù)服務(wù)時(shí)的受益對象對其進(jìn)行處理，所以涉及到的賬戶比較多，我們以管理部門的職工薪酬為例：

　　1、費(fèi)用發(fā)生時(shí)

　　借：管理費(fèi)用
　　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　注意：如果有“在建工程”、“研發(fā)支出”負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，要引起重視，因?yàn)樽詴?jì)師可能會在這上面做文章，虛增資產(chǎn)。

　　借：在建工程/研發(fā)支出
　　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　2、支付職工薪酬

　　借：應(yīng)付職工薪酬
　　　貸：銀行存款

　　當(dāng)通過檢查、實(shí)質(zhì)性分析程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位少計(jì)費(fèi)用時(shí)，注冊會計(jì)師建議其調(diào)賬分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用
　　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　注冊會計(jì)師的調(diào)表分錄：

　　借：銷售費(fèi)用
　　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　當(dāng)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位虛增資產(chǎn)，則注冊會計(jì)師建議被審計(jì)單位做調(diào)賬分錄：

　　借：應(yīng)付職工薪酬
　　　貸：在建工程/研發(fā)支出

　　注冊會計(jì)師的調(diào)表分錄：

　　借：應(yīng)付職工薪酬
　　　貸：在建工程/研發(fā)支出

　　3、非貨幣性福利

　　發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品：

　?。?）初始確認(rèn)

　　借：管理費(fèi)用
　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 （商品的公允價(jià)值）

　?。?）實(shí)際發(fā)放

　　借：應(yīng)付職工薪酬
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　借：主營業(yè)務(wù)成本
　　　貸：庫存商品

　　“應(yīng)付職工薪酬”以非貨幣性福利的形式，發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品，可以對計(jì)入“主營業(yè)務(wù)收入”，夸大業(yè)績。如果發(fā)現(xiàn)多計(jì)“主營業(yè)務(wù)收入”，則被審計(jì)單位調(diào)賬分錄：

　　借：應(yīng)付職工薪酬 （商品的公允價(jià)值）
　　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入
　　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　以前年度損益調(diào)整——調(diào)整應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　借：庫存商品
　　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本

　　注冊會計(jì)師調(diào)表分錄：

　　借：應(yīng)付職工薪酬 （商品的公允價(jià)值）
　　　貸：銷售費(fèi)用

　　借：主營業(yè)務(wù)收入
　　　貸：應(yīng)付職工薪酬
　　　　　應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　借：庫存商品
　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本

　　發(fā)放外購產(chǎn)品：

　?。?）初始確認(rèn)

　　借：管理費(fèi)用
　　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　（2）實(shí)際發(fā)放

　　借：應(yīng)付職工薪酬
　　　貸：原材料
　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　外購貨物，可能會少計(jì)入職工薪酬來虛減成本。

　　發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位虛減成本，則應(yīng)作調(diào)賬分錄：

　　借：應(yīng)付職工薪酬
　　　貸： 以前年度損益調(diào)整——銷售費(fèi)用

　　借：原材料
　　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　以前年度損益調(diào)整——調(diào)整應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　注冊會計(jì)師的調(diào)表分錄：

　　借：應(yīng)付職工薪酬
　　　貸： 管理費(fèi)用

　　借：原材料
　　　貸：應(yīng)付職工薪酬
　　　　　應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

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