注會《審計》知識點總結(jié)：審計獨(dú)立性的要求

　　一、獨(dú)立性的概念框架

　　獨(dú)立性概念框架要求注冊會計師采取下列措施：（1）識別對獨(dú)立性的威脅；（2）評價已識別威脅的重要程度；（3）必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?

　　如果未能采取有效防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，注冊會計師?yīng)當(dāng)消除產(chǎn)生威脅的情形或關(guān)系，或者拒絕接受審計業(yè)務(wù)委托或解除審計業(yè)務(wù)約定。

　　二、網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所

　　1、以合作為目的；

　　2、明確地旨在共享收益、共擔(dān)成本，或共享同一所有權(quán)、控制或管理，或共享同一質(zhì)量控制政策和程序，或共享同一業(yè)務(wù)戰(zhàn)略，或使用同一品牌，或共享重要的專業(yè)資源。（兩種條件缺一不可，掌握好了這個就可以很好的判斷網(wǎng)絡(luò)了。）

　　如果某一會計師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，該事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與網(wǎng)絡(luò)中其他會計師事務(wù)所的審計客戶保持獨(dú)立。

　　三、業(yè)務(wù)期間

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)期間和財務(wù)報表涵蓋的期間獨(dú)立于審計客戶。業(yè)務(wù)期間自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之日起，至出具審計報告之日止。對于連續(xù)審計，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計報告二者時間孰晚為準(zhǔn)。

　　如果在財務(wù)報表涵蓋期間之內(nèi)或之后、與審計有關(guān)的專業(yè)服務(wù)開始之前向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務(wù)，而且這些服務(wù)在審計業(yè)務(wù)期間被禁止，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價這些服務(wù)對獨(dú)立性產(chǎn)生的威脅。如果威脅的程度高于可接受水平，會計師事務(wù)所只有在采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩降那闆r下才能接受該審計業(yè)務(wù)。

　　四、經(jīng)濟(jì)利益種類

　　（一）經(jīng)濟(jì)利益

　　經(jīng)濟(jì)利益，是指從某一實體的股票、債券及其他證券，貸款及其他債務(wù)工具中獲取的利益，包括取得這種利益及與其直接相關(guān)的衍生工具的權(quán)利和義務(wù)。經(jīng)濟(jì)利益包括直接經(jīng)濟(jì)利益和間接經(jīng)濟(jì)利益。

　　1、直接經(jīng)濟(jì)利益不論大小都會威脅獨(dú)立性。

　　2、間接經(jīng)濟(jì)利益只有重大時才會威脅獨(dú)立性。

　　（二）威脅獨(dú)立性的情形和防范措施

　　1、由于經(jīng)濟(jì)利益對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅，且沒有防范措施的情形。

會計師事務(wù)、項目組成員或其直系親屬	在審計客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益
	在可以對審計客戶施加控制的實體中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益
	與審計客戶同時在某一實體擁有經(jīng)濟(jì)利益 注意：如果該經(jīng)濟(jì)利益不重大，且審計客戶不能對該實體產(chǎn)生重大影響，則可認(rèn)為獨(dú)立性未受到嚴(yán)重的威脅
項目合伙人所在分部的其他合伙人或其直系親屬	在審計客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益
為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其直系親屬	在審計客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益 （除非他們的參與程度極低）
會計師事務(wù)、項目組成員或其直系親屬作為信托業(yè)務(wù)的受托人	在審計客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益 注意允許擁有上述利益的情況： 1.受托人、其直系親屬或會計師事務(wù)所均不是信托業(yè)務(wù)的受益人； 2.通過信托而在審計客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益對該信托并不重大； 3.該項信托業(yè)務(wù)不對審計客戶產(chǎn)生重大影響； 4.受托人及其直系親屬或會計師事務(wù)所對與審計客戶經(jīng)濟(jì)利益有關(guān)的投資決策沒有重大影響

　　2、由于經(jīng)濟(jì)利益對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅能夠采取防范措施的情形。

　　項目組成員近親屬、事務(wù)所退休金計劃、事務(wù)所合伙人在審計客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益——評價，采取防范措施。

　　五、貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系和個人關(guān)系

　　（一）貸款和擔(dān)保

　　從銀行或類似機(jī)構(gòu)

　　1、對審計項目組成員：不按照正常的程序和條款、條件提供貸款——沒有任何防范措施。

　　按照正常的程序和條款、條件提供貸款、在審計客戶存款或交易賬戶，并且重大——可防范。

　　按照正常的程序和條款，在審計客戶存款或交易賬戶——不威脅。

　　2、對項目組成員及直系親屬：按照正常的程序和條款、條件提供貸款——不會威脅。

　　從非金融機(jī)構(gòu)取得貸款或為其擔(dān)保、向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或為其擔(dān)保——除非局部重大，否則沒有任何防范措施。

　　（二） 商業(yè)關(guān)系

　　商業(yè)關(guān)系在審計客戶、客戶高管或其合營的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益，與客戶擁有捆綁銷售、配送業(yè)務(wù)。

　　防范措施：

　　事務(wù)所——經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系降至不重大，終止商業(yè)關(guān)系，拒絕審計業(yè)務(wù)。

　　項目組成員——除非不重大，否則調(diào)離

　　成員親屬——評價，防范，降低威脅

　　（三）家庭和個人關(guān)系

　　先評價，再采取措施——調(diào)離——直系親屬——近親屬——密切關(guān)系——同事

　　六、雇傭關(guān)系

　　1、前任成員擔(dān)任審計客戶的重要位置且與事務(wù)所保持聯(lián)系——沒有任何防范措施

　　2、前任成員擔(dān)任審計客戶的重要位置但未與事務(wù)所保持聯(lián)系——評價，降低威脅（修改計劃，委派經(jīng)驗豐富人員，復(fù)核）

　　3、前任成員加入的試題成為審計客戶——評價，降低威脅

　　4、成員擬加入審計客戶——調(diào)離，復(fù)核

　　七、公共利益實體

　　關(guān)鍵審計合伙人、主人會計師加入審計客戶擔(dān)任重要職位——涵蓋期間超過12個月，否則沒有任何防范措施。

　　八、臨時借調(diào)

　　臨時借調(diào)——復(fù)核，合理安排其職責(zé)，不安排其成為項目組成員

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責(zé)任編輯：暖陽

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