注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》核心考點(diǎn)精華：投資性房地產(chǎn)（二）

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　　重要考點(diǎn)：投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

　?。ㄒ唬┩顿Y性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換形式和轉(zhuǎn)換日

　　1.轉(zhuǎn)換形式 “自用房地產(chǎn)或存貨”與“投資性房地產(chǎn)”的轉(zhuǎn)換。

　　2.轉(zhuǎn)換日

　　（1）“自用房地產(chǎn)或存貨”轉(zhuǎn)換為“投資性房地產(chǎn)”租賃期開始日或用于資本增值的日期。 “空置建筑物或在建建筑物”是董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議的日期。

　　（2）“投資性房地產(chǎn)”轉(zhuǎn)換為“自用房地產(chǎn)”房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)日期。

　?。?）“投資性房地產(chǎn)”轉(zhuǎn)換為“存貨”

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將用于經(jīng)營租出的房地產(chǎn)重新開發(fā)用于對(duì)外銷售的，轉(zhuǎn)換日為租賃期屆滿，企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議明確表明將其重新開發(fā)用于對(duì)外銷售的日期。

　?。ǘ┓康禺a(chǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理

　　1.在成本計(jì)量模式下，非投資性房地產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值。

　　投資性房地產(chǎn)采用賬面價(jià)值計(jì)量模式的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換如下圖所示：

　?。?）將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的原價(jià)、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”科目、“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

　?。?）將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí)，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。

　　2.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。

　　3.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量。

　　轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額作為資本公積（其他資本公積），計(jì)入所有者權(quán)益。處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益（其他業(yè)務(wù)成本）。

　　投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的借方差額記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸方差額記入“資本公積——其他資本公積”科目。

　　自用房地產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。

　　重要考點(diǎn)：投資性房地產(chǎn)的處置

　　當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預(yù)計(jì)不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。

　　企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益（將實(shí)際收到的處置收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，所處置投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本）。

　?。ㄒ唬┎捎贸杀灸Ｊ接?jì)量

　　借：銀行存款

　　    貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　    投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）

　　    投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　    貸：投資性房地產(chǎn)

　　（二）采用公允價(jià)值模式計(jì)量

　　借：銀行存款

　　    貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　    貸：投資性房地產(chǎn)——成本

　　                    ——公允價(jià)值變動(dòng)

　　借：資本公積——其他資本公積

　　    貸：其他業(yè)務(wù)成本

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　    貸：其他業(yè)務(wù)成本

　　或 借：其他業(yè)務(wù)成本

　　       貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益