注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)問答：內(nèi)部控制與控制測(cè)試

　　問：被審計(jì)單位整體層面內(nèi)部控制與控制測(cè)試有何不同？

　　答：1.了解內(nèi)部控制[內(nèi)容、程序、必要性]

　　了解內(nèi)部控制，包括以下兩個(gè)內(nèi)容：

　　1評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的合理性：一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)

　　2確定控制是否得以執(zhí)行：該項(xiàng)控制是否實(shí)際存在且被審計(jì)單位正在使用。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施下列程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)：

　　1詢問被審計(jì)單位人員[評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)是否得以執(zhí)行]

　　2觀察特定控制的運(yùn)用[是否得以執(zhí)行]

　　3檢查文件和報(bào)告[評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)是否得以執(zhí)行]

　　4追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程穿行測(cè)試。[是否得以執(zhí)行]

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在每項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中都要了解內(nèi)部控制。

　　2.控制測(cè)試[內(nèi)容、程序、必要性]

　　控制測(cè)試是指評(píng)價(jià)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。評(píng)價(jià)的內(nèi)容包括控制：

　　1在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的。

　　2是否得到一貫執(zhí)行。

　　3由誰(shuí)或以何種方式執(zhí)行。

　　在了解控制是否得到執(zhí)行時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需抽取少量的交易進(jìn)行檢查或觀察某幾個(gè)時(shí)點(diǎn)。但在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要抽取足夠數(shù)量的交易進(jìn)行檢查或?qū)Χ鄠€(gè)不同時(shí)點(diǎn)進(jìn)行觀察。

　　控制測(cè)試并非在任何情況下都需要實(shí)施。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：1在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的2僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　控制測(cè)試程序：詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行。

　　3.兩者的區(qū)別

　　1程序所屬的類型不同：了解內(nèi)部控制屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，控制測(cè)試屬于進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　2目的不同：了解的目的是評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)、確定控制是否執(zhí)行，控制測(cè)試的目的是評(píng)價(jià)控制的執(zhí)行效果。

　　3程序有所不同：穿行測(cè)試主要用于了解內(nèi)部控制，重新執(zhí)行主要用于控制測(cè)試。

　　4必要性不同：了解內(nèi)部控制是必要程序，控制測(cè)試不是必要程序。

　　5程序的范圍不同：在了解控制是否得到執(zhí)行時(shí)，只需抽取少量交易檢查或觀察某幾個(gè)時(shí)點(diǎn)。測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，需要抽取足夠數(shù)量的交易檢查或?qū)Χ鄠€(gè)不同時(shí)點(diǎn)觀察。