注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》難點(diǎn)解析：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試

　　截止測(cè)試運(yùn)用于實(shí)質(zhì)性程序，收入的截止測(cè)試目的在于確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確；應(yīng)計(jì)入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否被推遲至下期或提前至本期，防止利潤(rùn)操縱行為。

　　審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)把握三個(gè)日期：發(fā)票開(kāi)具日期或者收款日期；記賬日期；發(fā)貨日期（對(duì)服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期）。檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間是營(yíng)業(yè)收入截止測(cè)試的關(guān)鍵所在。圍繞上述三個(gè)重要日期，實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮選擇三條審計(jì)路線實(shí)施營(yíng)業(yè)收入的截止測(cè)試：

　　（1）以賬簿記錄為起點(diǎn)

　　從報(bào)表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票并發(fā)貨，有無(wú)多記收入。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是比較直觀，容易追查至相關(guān)憑證記錄，以確定其是否應(yīng)在本期確認(rèn)收入，特別是在連續(xù)審計(jì)兩個(gè)以上會(huì)計(jì)期間時(shí)，檢查跨期收入十分便捷，可以提高審計(jì)效率。缺點(diǎn)是缺乏全面性和連貫性，只能查多記，無(wú)法查漏記，尤其是當(dāng)本期漏記收入延至下期，而審計(jì)時(shí)尚未及時(shí)登賬時(shí)，不易發(fā)現(xiàn)應(yīng)記入報(bào)告期收入而未記的情況。使用這種方法主要是為了防止高估營(yíng)業(yè)收入。

　　（2）以銷(xiāo)售發(fā)票為起點(diǎn)

　　從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開(kāi)具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入。具體做法是抽取在報(bào)表日前后使用的若干張發(fā)票存根，追查至發(fā)運(yùn)憑證和賬簿記錄，查明有無(wú)漏計(jì)收入現(xiàn)象。這種方法也有其優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)是較全面、連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記的收入；缺點(diǎn)是較費(fèi)時(shí)費(fèi)力，有時(shí)難以查找相應(yīng)的發(fā)貨及賬簿記錄，而且不易發(fā)現(xiàn)多記的收入。使用該方法時(shí)應(yīng)注意兩點(diǎn)：

　　①相應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證是否齊全，特別應(yīng)注意有無(wú)報(bào)告期內(nèi)已作收入而下期期初用紅字沖回，并且無(wú)發(fā)貨、收貨記錄，以此來(lái)調(diào)節(jié)前后期會(huì)計(jì)利潤(rùn)的情況。

　?、诒粚徲?jì)單位的發(fā)票存根是否已全部提供，有無(wú)隱瞞。為此，應(yīng)查看被審計(jì)單位的發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿，尤其應(yīng)關(guān)注普通發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)和使用情況。使用這種方法主要是為了防止低估營(yíng)業(yè)收入。

　　（3）以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)

　　從報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證至發(fā)票開(kāi)具情況與賬簿記錄，確定營(yíng)業(yè)收入是否已計(jì)入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。該方法的優(yōu)缺點(diǎn)與方法二類(lèi)似，具體操作中還應(yīng)考慮被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)政策才能作出恰如其分的處理。使用這種方法主要也是為了防止低估營(yíng)業(yè)收入。

　　出個(gè)題練習(xí)一下：

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了審查被審計(jì)單位是否有提前確認(rèn)收入的情況，所采取的最有效的審計(jì)程序是（）。

　　A.以賬簿記錄為起點(diǎn)做銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的截止測(cè)試

　　B.以銷(xiāo)售發(fā)票為起點(diǎn)做銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的截止測(cè)試

　　C.以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)做銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的截止測(cè)試

　　D.向債務(wù)人函證