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注冊會計師考試《稅法》難點辨析：關(guān)于進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出
1、作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出時不需要“÷（1-n％）”的情形
這種情形適用于以票抵扣的進(jìn)項稅。
例如購買貨物取得專用發(fā)票銷售額100萬元，進(jìn)項稅額17萬元，計入成本的金額是100萬元，這100萬元也是計算增值稅的依據(jù)。所以在計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出時，直接用100×17％即可。
2、作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出時需要“÷（1-n％）”的情形
這種情形適用于計算抵扣的進(jìn)項稅，包括運(yùn)費和收購免稅農(nóng)產(chǎn)品。運(yùn)費、收購農(nóng)產(chǎn)品計入成本的是普通發(fā)票上的金額×（1-7％）或收購金額×（1-13％），所以在得知成本的情況下計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出時要還原為普通發(fā)票上的金額或收購金額，即成本÷（1-7％）×7％或成本÷（1-13％）×13％。
農(nóng)產(chǎn)品是計算抵扣進(jìn)項稅。原材料是按增值稅專用發(fā)票來抵扣進(jìn)項稅。
農(nóng)產(chǎn)品：一般納稅人購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，憑支付的金額A直接乘以13％計算出進(jìn)項稅，實際計入農(nóng)產(chǎn)品成本的是A×87%，因此計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出時，要先將成本還原成買價，再乘以13％計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)。
如，購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，支付買價100萬元，進(jìn)項稅13萬元，農(nóng)產(chǎn)品入賬成本87萬元。如果該批農(nóng)產(chǎn)品作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出額＝87÷87％×13％。
原材料：是購入時按發(fā)票上注明的價款及稅款來抵扣進(jìn)項稅。
如，購入原材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款100元，增值稅17元。100元價款全部計入成本。那么，做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出時，可以用成本的100乘以17%得出進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出額為17元。
所以說，運(yùn)費，是要“÷（1－7%）”來計算進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，農(nóng)產(chǎn)品也是要“÷（1－13％）”來計算進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，而原材料的進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，直接乘就可以，不需要“÷（1-n％）”。
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