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2012注會《財務成本管理》知識點預習：利潤中心的業(yè)績評價二
注冊會計師考試《財務成本管理》科目
第二十二章 業(yè)績評價
知識點十五、利潤中心的業(yè)績評價二
三、利潤中心的考核指標
利潤中心責任指標，主要是利潤，在評價利潤中心業(yè)績時，至少有三種選擇，即邊際貢獻、部門可控邊際貢獻、部門營業(yè)利潤。
| 考核指標及計算公式 | 說 明 |
| 邊際貢獻＝部門銷售收入－銷貨成本和變動費用 | 以邊際貢獻作為業(yè)績評價依據(jù)不夠全面，因為部門經(jīng)理至少可以控制某些固定成本，并且在固定成本和變動成本的劃分上有一定的選擇余地。因此，業(yè)績評價至少應包括可控制的固定成本?！?/td> |
| 部門可控邊際貢獻＝邊際貢獻－可控固定成本 | 以可控邊際貢獻作為業(yè)績評價依據(jù)可能是最好的，它反映了部門經(jīng)理在其權限和控制范圍內(nèi)有效使用資源的能力。 |
| 部門營業(yè)利潤＝部門可控邊際貢獻－不可控固定成本 | 以部門營業(yè)利潤作為業(yè)績評價依據(jù)，可能更適合評價該部門對企業(yè)利潤和管理費用的貢獻，而不適合于部門經(jīng)理的評價?！?/td> |
| 盡管利潤指標具有綜合性，但仍然需要一些非貨幣的衡量方法作為補充，包括生產(chǎn)率、市場地位、產(chǎn)品質量、職工態(tài)度、社會責任、短期目標與長期目標的平衡等。 | |
四、內(nèi)部轉移價格
（一）制訂轉移價格的目的有兩個：一個是防止成本轉移帶來的部門間責任轉嫁，使每個利潤中心都能作為單獨的組織單位進行業(yè)績評價；另一個是作為一種價格引導下級部門采取明智的決策，生產(chǎn)部門據(jù)此確定提供產(chǎn)品的數(shù)量，購買部門據(jù)此確定所需要的產(chǎn)品數(shù)量。
?。ǘ﹥?nèi)部轉移價格的種類
| 種類 | 適用條件 | 確定方法 |
| 市場價格 | 中間產(chǎn)品存在完全競爭市場 | 市場價格減去對外的銷售費用 |
| 以市場為基礎的協(xié)商價格 | 中間產(chǎn)品存在非完全競爭的外部市場 | 雙方部門經(jīng)理就轉移中間產(chǎn)品的數(shù)量、質量、時間和價格進行協(xié)商并設法取得一致意見?！?/td> |
| 變動成本加固定費轉移價格 | 總需求量不能超過供應部門的生產(chǎn)能力，但需求量也不能很少 | 中間產(chǎn)品的轉移用單位變動成本定價，同時還向購買部門收取固定費。 |
| 【提示】如果購買部門需要的中間產(chǎn)品很少，由于仍然需要支付固定費，這種情況下，市場風險全部由購買部門承擔了，而供應部門仍能維持一定利潤水平，顯得很不公平。 因此，只有在最終產(chǎn)品市場穩(wěn)定的情況下，才適合采用這種內(nèi)部轉移價格?！?/td> | ||
| 全部成本轉移價格 | 無法采用其他的轉移價格 | 全部成本或者全部成本加上一定利潤 |
| 【提示】以目前成本為基礎，會鼓勵部門經(jīng)理維持比較高的成本水平，并據(jù)此取得更多的利潤。 因此，只有在無法采用其他形式轉移價格時，才考慮使用全部成本加成辦法來制定轉移價格。 | ||
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