注冊會計師輔導(dǎo)：財務(wù)報表審計總體目標與審計工作前提

　　在學(xué)習(xí)審計基本原理之前，如果了解審計流程那么會比較容易理解這一編和以后幾編的內(nèi)容，下面先列出審計的流程：

　　第一步，初步業(yè)務(wù)活動，這時如果決定承接業(yè)務(wù)，會簽訂業(yè)務(wù)約定書

　　第二步，制定總體審計策略，確定主要性水平、重點審計領(lǐng)域以及資源配置

　　第三步，計劃風險評估程序并執(zhí)行，目的是識別并評估重大錯報風險

　　第四步，制定控制測試計劃并執(zhí)行，目的是確定相關(guān)控制的有效性

　　第五步，制定實質(zhì)性程序計劃并執(zhí)行，目的是確定相關(guān)認定的恰當性，確定重大錯報

　　第六步，完成審計工作，出具審計報告

　　在整個流程中，都要將獲取的審計證據(jù)形成審計工作底稿，并且在控制測試和實質(zhì)性測試中運用抽樣方法。

　　那么首先要明確審計目標。（第七章內(nèi)容）

　　1.適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)

　　適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，是指法律法規(guī)要求采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)；或者管理層和治理層（如適用）在編制財務(wù)報表時，就被審計單位性質(zhì)和財務(wù)報表目標而言，采用的可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。財務(wù)報告編制基礎(chǔ)分為通用目的編制基礎(chǔ)和特殊目的編制基礎(chǔ)。

　　通用目的編制基礎(chǔ)，是指旨在滿足廣大財務(wù)報表使用者共同的財務(wù)信息需求的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，主要是指會計準則和會計制度。

　　特殊目的編制基礎(chǔ)，是指旨在滿足財務(wù)報表特定使用者對財務(wù)信息需求的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，包括計稅核算基礎(chǔ)、監(jiān)管機構(gòu)的報告要求和合同的約定等。特殊目的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)分為公允列報編制基礎(chǔ)和遵循性編制基礎(chǔ)。

　　2.財務(wù)報表審計總體目標

　　（1）總體目標是注冊會計師針對財務(wù)報表是否在所有重大方面按照財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實現(xiàn)公允反映發(fā)表審計意見。具體而言，注冊會計師的總體目標是：一是對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見；二是按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。（2）評價財務(wù)報表的合法性（這里這幾點可能會作為客觀題考點）

　?、龠x擇和運用的會計政策是否符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，并適合于被審計單位的具體情況；

　?、诠芾韺幼鞒龅臅嫻烙嬍欠窈侠?；

　?、圬攧?wù)報表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；

　　④財務(wù)報表是否作出充分披露，使財務(wù)報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。

　?。?）評價財務(wù)報表的公允性

　　在評價財務(wù)報表是否作出公允反映時，注冊會計師應(yīng)當考慮下列內(nèi)容：

　?、俳?jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致；

　?、谪攧?wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；

　　③財務(wù)報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)。

　　（4）財務(wù)報表審計的作用和局限性

　?、賹徲嫶嬖诠捎邢拗?，只能提供合理保證，不能提供絕對保證；

　?、趯徲嬕庖姳旧聿⒉皇菍Ρ粚徲媶挝晃磥砩婺芰蚬芾韺咏?jīng)營效率、經(jīng)營效果提供的保證。

　　3.審計工作前提

　　管理層和治理層認可與財務(wù)報表相關(guān)的責任，是注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提。

　　4.執(zhí)行審計工作的基本要求

　?。?）職業(yè)懷疑

　　職業(yè)懷疑要求注冊會計師保持警覺的情形（教材136頁）；

　　除非存在相反的理由，注冊會計師可以將文件和記錄作為真品。盡管如此，注冊會計師仍需要考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性；

　　注冊會計師可以考慮過去對管理層和治理層誠實、正直形成的看法。然而，即使注冊會計師認為管理層和治理層是誠實、正直的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計證據(jù)。

　　（2）職業(yè)判斷

　　職業(yè)判斷對于作出下列決策尤為必要：

　　確定重要性和評估審計風險；

　　為滿足審計準則的要求和收集審計證據(jù)的需要，確定所需實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；

　　為實現(xiàn)審計準則規(guī)定的目標和注冊會計師的總體目標，評價是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作；

　　評價管理層在應(yīng)用適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)時作出的判斷；

　　根據(jù)已獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，如評估管理層在編制財務(wù)報表時作出的估計的合理性。

　?。?）審計的股有限制

　　財務(wù)報告的性質(zhì)；

　　審計程序的性質(zhì)；

　　在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計需要。

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