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一、2016年教材主要變化
2016年審計(jì)教材與2015年教材相比在框架結(jié)構(gòu)上沒有變化,只是在個別章節(jié)的具體內(nèi)容上有所變化。主要變化概括如下:
1.第一章審計(jì)基本要求增加了一條,同時充實(shí)了合理職業(yè)判斷的內(nèi)容;
2.第十三章財(cái)務(wù)報表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任中增加了“無法繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)”和“書面聲明”的內(nèi)容;
3.根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則問題解答對教材中部分知識進(jìn)行了修改或補(bǔ)充,具體內(nèi)容涉及的章節(jié):審計(jì)抽樣、風(fēng)險評估、生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)、對舞弊和法律法規(guī)的考慮、利用內(nèi)部審計(jì)工作、其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)等。
二、主要知識點(diǎn)
第一章 審計(jì)概述
?。ㄒ唬徲?jì)的概念與保證程度
?。ǘ徲?jì)要素
?。ㄈ徲?jì)目標(biāo)
1.審計(jì)的總體目標(biāo)
2.認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)
?。?)與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定及具體審計(jì)目標(biāo)
?。?)與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定及具體審計(jì)目標(biāo)
?。?)與列報和披露相關(guān)的認(rèn)定及具體審計(jì)目標(biāo)
(四)審計(jì)基本要求
1.遵守審計(jì)準(zhǔn)則
2.遵守職業(yè)道德守則
3.保持職業(yè)懷疑
?。?)職業(yè)懷疑的內(nèi)涵
?。?)保持職業(yè)懷疑的作用
4.合理運(yùn)用職業(yè)判斷
?。?)職業(yè)判斷的含義
職業(yè)判斷是指在審計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求的框架下,注冊會計(jì)師綜合運(yùn)用相關(guān)知識、技能和經(jīng)驗(yàn),作出適合審計(jì)業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動決策。
?。?)職業(yè)判斷的運(yùn)用
職業(yè)判斷不僅貫穿注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)的始終,而且涉及注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)中的各類決策。
職業(yè)判斷對于作出下列決策尤為重要:
第一,確定重要性,識別和評估重大錯報風(fēng)險;
第二,為滿足審計(jì)準(zhǔn)則的要求和收集審計(jì)證據(jù)的需要,確定所需實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍;
第三,為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),評價是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以及是否還需要執(zhí)行更多的工作;
第四,評價管理層在運(yùn)用適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)時作出的判斷;
第五,根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論;
第六,運(yùn)用職業(yè)道德概念框架識別、評估和應(yīng)對職業(yè)道德基本原則不利的影響。
(3)職業(yè)判斷決策過程的步驟
注冊會計(jì)師職業(yè)判斷需要在相關(guān)法律法規(guī)、職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的框架下作出,并以具體事實(shí)和情況為依據(jù)。
職業(yè)判斷決策過程的步驟分為:第一,確定職業(yè)判斷的問題和目標(biāo);第二,收集和評價相關(guān)信息;第三,識別可能采取的解決方案;第四,評價可供選擇的方案;第五,得出職業(yè)判斷結(jié)論并作出書面記錄。
?。?)對職業(yè)判斷的評價
第一,職業(yè)判斷能力是注冊會計(jì)師專業(yè)勝任能力的核心;
第二,衡量職業(yè)判斷質(zhì)量可基于下列方面:準(zhǔn)確性或意見一致性;決策一貫性和穩(wěn)定性;可辯護(hù)性。
?。ㄎ澹徲?jì)風(fēng)險
第二章 審計(jì)計(jì)劃
?。ㄒ唬┏醪綐I(yè)務(wù)活動
?。ǘ┛傮w審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃
?。ㄈ徲?jì)重要性
1.重要性的含義
2.重要性水平的確定
?。?)財(cái)務(wù)報表整體的重要性
(2)特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平
?。?)實(shí)際執(zhí)行的重要性
?。?)審計(jì)過程中修改重要性
(5)實(shí)際執(zhí)行重要性的運(yùn)用
3.錯報
?。?)累積識別出的錯報
第一,明顯微小的錯報不需累積;
第二,錯報分為事實(shí)錯報、判斷錯報和推斷錯報。
?。?)對審計(jì)過程識別出的錯報的考慮
審計(jì)過程中累積錯報的匯總數(shù)接近確定的重要性,則表明存在比可接受的低風(fēng)險水平更大的風(fēng)險,即可能未被發(fā)現(xiàn)的錯報連同審計(jì)過程中累積錯報的匯總數(shù),可能超過重要性。
第三章 審計(jì)證據(jù)
?。ㄒ唬徲?jì)證據(jù)的性質(zhì)
?。ǘ┇@取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序
注冊會計(jì)師將檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序等審計(jì)程序單獨(dú)或組合,用于風(fēng)險評估程序、控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。
?。ㄈ┖C
1.函證決策
2.函證的內(nèi)容
?。?)應(yīng)函證的賬戶和交易
?。?)函證對象的選取
?。?)函證的時間
?。?)管理層阻撓函證時的處理
3.詢證函的設(shè)計(jì)
4.函證的實(shí)施與評價——過程的控制及結(jié)果的評價
?。?)函證實(shí)施過程的控制
第一,函證發(fā)出前的控制措施;
第二,通過不同方式發(fā)出詢證函時的控制措施。
注意:郵寄方式、跟函方式發(fā)出時采取的控制措施。
(2)積極式函證未收到回函時的處理
?。?)評價函證的可靠性
第一,考慮的因素;
第二,郵寄方式收到回函;
第三,跟函方式收到回函;
第四,電子形式收到的回函;
第五,對詢證函的口頭回復(fù);
第六,評價限制性條款對可靠性的影響。
5.對不符的處理
6.實(shí)施函證時需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險跡象以及采取的應(yīng)對措施
?。ㄋ模┓治龀绦?/p>
第四章 審計(jì)抽樣
(一)審計(jì)抽樣的基本概念
?。ǘ徲?jì)抽樣的基本原理和步驟
1.樣本設(shè)計(jì)——確定測試目標(biāo);定義總體和抽樣單元;定義誤差構(gòu)成的條件
2.樣本選取
3.評價樣本結(jié)果——統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣下的評價
?。ㄈ┛刂茰y試中運(yùn)用的抽樣方法
?。ㄋ模?shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用
1.非統(tǒng)計(jì)抽樣
2.統(tǒng)計(jì)抽樣
第五章 信息技術(shù)對審計(jì)的影響
第六章 審計(jì)工作底稿
(一)審計(jì)工作底稿的編制要求
?。ǘ徲?jì)工作底稿的存在形式
?。ㄈ徲?jì)工作底稿的格式、要素和范圍
(四)審計(jì)工作底稿的歸檔
第七章 風(fēng)險評估
?。ㄒ唬╋L(fēng)險評估程序
?。ǘ┝私獗粚徲?jì)單位及其環(huán)境(不包括內(nèi)部控制)
?。?)考慮是否容易導(dǎo)致出現(xiàn)錯報
了解到的具體情況(不要孤立看) (2)導(dǎo)致錯報的性質(zhì)及具體體現(xiàn)
?。ㄈ┝私獗粚徲?jì)單位的內(nèi)部控制
1.基本思路和要求
2.業(yè)務(wù)流程層面了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的步驟
?。ㄋ模┰u估重大錯報風(fēng)險
1.評估重大錯報風(fēng)險的審計(jì)程序
2.僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險
第八章 風(fēng)險應(yīng)對
?。ㄒ唬┽槍υu估的財(cái)務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施
(二)針對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計(jì)程序
?。ㄈ┛刂茰y試
(四)實(shí)質(zhì)性程序
第九章——第十二章的總體要求
考生一定要注意將審計(jì)的理論與這部分實(shí)務(wù)融會貫通。應(yīng)從以下幾方面掌握:
第一,理解各業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制及其控制測試。(結(jié)合第七、八章的要求)
第二,掌握各業(yè)務(wù)循環(huán)主要項(xiàng)目的重要實(shí)質(zhì)性程序。(結(jié)合風(fēng)險導(dǎo)向理念,實(shí)現(xiàn)主要目標(biāo)的審計(jì)程序)
第九章 銷售與收款循環(huán)的審計(jì)
?。ㄒ唬╀N售收款內(nèi)部控制及其測試
(二)主營業(yè)務(wù)收入的審計(jì)
?。ㄈ?yīng)收賬款的審計(jì)
第十章 采購與付款循環(huán)的審計(jì)
(一)采購付款的內(nèi)部控制及其測試
?。ǘ?yīng)付賬款審計(jì)
(三)固定資產(chǎn)的審計(jì)
第十一章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)
?。ㄒ唬┐尕洷O(jiān)盤
1.存貨監(jiān)盤的目標(biāo)
注冊會計(jì)師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)。存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認(rèn)定,對完整性認(rèn)定、計(jì)價認(rèn)定以及權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定可提供部分審計(jì)證據(jù)。
2.制定監(jiān)盤計(jì)劃
3.實(shí)施監(jiān)盤程序
4.特殊情況的處理
?。ǘ┐尕浻?jì)價測試
第十二章 貨幣資金審計(jì)
?。ㄒ唬┴泿刨Y金的內(nèi)部控制及其測試
(二)現(xiàn)金的審計(jì)
?。ㄈ┿y行存款的審計(jì)
?。ㄋ模┢渌泿刨Y金審計(jì)
第十三章 對舞弊和法律法規(guī)的考慮
(一)財(cái)務(wù)報表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任
1.治理層、管理層和注冊會計(jì)師的責(zé)任
2.風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動
3.識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險
注意:評估時,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險;
4.應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險
(1)總體應(yīng)對措施
?。?)針對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實(shí)施的審計(jì)程序
(3)針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險實(shí)施的程序
5.會計(jì)分錄測試
6.評價審計(jì)證據(jù)
7.無法繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)
?。?)對繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的能力產(chǎn)生懷疑
注冊會計(jì)師可能遇到的對其繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的能力產(chǎn)生懷疑的異常情形如下:
第一,被審計(jì)單位沒有針對舞弊采取適當(dāng)?shù)?、注冊會?jì)師根據(jù)具體情況認(rèn)為必要的措施,即使該舞弊對財(cái)務(wù)報表并不重大;
第二,注冊會計(jì)師對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的考慮以及實(shí)施審計(jì)測試的結(jié)果,表明存在重大且廣泛的舞弊風(fēng)險;
第三,注冊會計(jì)師對管理層或治理層的勝任能力或誠信產(chǎn)生重大疑慮。
如果由于舞弊或舞弊嫌疑導(dǎo)致出現(xiàn)錯報,致使注冊會計(jì)師遇到對其繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的能力產(chǎn)生懷疑的異常情形,注冊會計(jì)師成當(dāng):
第一,確定適用于具體情況的職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任,包括是否需要向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)委托人或監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告;
第二,在相關(guān)法律法規(guī)允許的情況下,考慮是否需要解除業(yè)務(wù)約定。
?。?)解除業(yè)務(wù)約定
8.書面聲明
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)向管理層和治理層(如適用)獲取書面聲明:
?。?)管理層和治理層認(rèn)可其設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制以防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任;
?。?)管理層和治理層已向注冊會計(jì)師披露了管理層對由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果;
(3)管理層和治理層已向注冊會計(jì)師披露了已知的涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其他人員(在舞弊行為導(dǎo)致財(cái)務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的情況下)的舞弊或舞弊嫌疑;
(4)管理層和治理層已向注冊會計(jì)師披露了從現(xiàn)任和前任員工、分析師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等方面獲知的、影響財(cái)務(wù)報表的舞弊指控或舞弊嫌疑。
9.與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通
(二)財(cái)務(wù)報表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮
第十四章 審計(jì)溝通
?。ㄒ唬┳詴?jì)師與治理層的溝通
1.溝通的對象
2.溝通的事項(xiàng)
3.溝通的過程
(二)前后任注冊會計(jì)師的溝通
第十五章 注冊會計(jì)師利用他人的工作
?。ㄒ唬├脙?nèi)部審計(jì)工作
(二)利用專家的工作
第十六章 對集團(tuán)財(cái)務(wù)報表審計(jì)的特殊考慮
?。ㄒ唬┡c集團(tuán)財(cái)務(wù)報表審計(jì)有關(guān)的概念
?。ǘ┘瘓F(tuán)財(cái)務(wù)報表審計(jì)中的責(zé)任設(shè)定
(三)集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)的承接與保持
?。ㄋ模╋L(fēng)險的識別和評估
1.了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境
2.了解組成部分注冊會計(jì)師
3.重要性
第一,為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過集團(tuán)財(cái)務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退剑瘓F(tuán)項(xiàng)目組需要將組成部分重要性設(shè)定為低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報表整體的重要性。在確定組成部分重要性時,無需采用將集團(tuán)財(cái)務(wù)報表整體重要性按比例分配的方式,因此,對不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù),有可能高于集團(tuán)財(cái)務(wù)報表整體重要性。
第二,如果基于集團(tuán)審計(jì)目的,由組成部分注冊會計(jì)師對組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)工作,集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評價在組成部分層面確定的實(shí)際執(zhí)行的重要性的適當(dāng)性。
?。ㄎ澹┽槍υu估的風(fēng)險采取的應(yīng)對措施
1.對重要組成部分需執(zhí)行的工作
2.對不重要的組成部分所需執(zhí)行的工作
3.已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)時的處理
4.參與組成部分注冊會計(jì)師的工作
?。┡c組成部分注冊會計(jì)師的溝通
?。ㄆ撸┡c集團(tuán)管理層和集團(tuán)治理層的溝通
第十七章 其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)
?。ㄒ唬?jì)估計(jì)和關(guān)聯(lián)方審計(jì)
風(fēng)險評估程序及相關(guān)工作 識別和評估重大錯報風(fēng)險 應(yīng)對程序
1.風(fēng)險評估程序和相關(guān)工作
2.識別和評估重大錯報風(fēng)險
3.應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險
(二)考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)
?。ㄈ┦状谓邮芪袑ζ诔跤囝~的審計(jì)
第十八章 完成審計(jì)工作
(一)完成審計(jì)工作概述
1.評價審計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn)
2.評價審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯報
?。?)錯報的溝通和更正
?。?)評價未更正錯報的影響
?。ǘ┢诤笫马?xiàng)
1.含義和種類
2.各時段期后事項(xiàng)注冊會計(jì)師的責(zé)任和處理
(三)獲取書面聲明
第十九章 審計(jì)報告
?。ㄒ唬徲?jì)報告的基本內(nèi)容
(二)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告
1.非無保留意見
2.審計(jì)報告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段
3.審計(jì)報告的其他事項(xiàng)段
?。ㄈ┍容^信息
1.含義和注冊會計(jì)師的責(zé)任
2.對審計(jì)報告的影響
?。ㄋ模┖幸褜徲?jì)財(cái)務(wù)報表的文件中的其他信息
第二十章 會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制
第二十一章 職業(yè)道德基本原則和概念框架
?。ㄒ唬┞殬I(yè)道德基本原則
職業(yè)道德基本原則包括:誠信、獨(dú)立、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為。
?。ǘ┞殬I(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用
第二十二章 審計(jì)業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求
(一)基本要求
?。ǘ┙?jīng)濟(jì)利益
?。ㄈ┵J款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系
(四)與審計(jì)客戶發(fā)生人員交流
1.前合伙人或前項(xiàng)目組成員擔(dān)任審計(jì)客戶的重要職位
注意:
第一,現(xiàn)在是否與事務(wù)所保持重要聯(lián)系;
第二,前合伙人加入某實(shí)體后,該實(shí)體成為審計(jì)客戶;
第三,項(xiàng)目組某成員擬加入審計(jì)客戶;
第四,審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體;
?。?)關(guān)鍵審計(jì)合伙人加入審計(jì)客戶(冷卻期);(2)前任高級合伙人加入審計(jì)客戶。
2.項(xiàng)目組成員最近曾任審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或特定員工
3.兼任審計(jì)客戶的董事或高管
(五)與審計(jì)客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系
?。閷徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)
(七)收費(fèi)
?。ò耍┯绊?yīng)毩⑿缘钠渌马?xiàng)
三、學(xué)習(xí)建議
?。ㄒ唬┲贫ê侠淼膹?fù)習(xí)計(jì)劃,有效執(zhí)行計(jì)劃
注意:
第一,計(jì)劃應(yīng)符合自己的實(shí)際情況,不能好高騖遠(yuǎn);
第二,計(jì)劃一定要得到執(zhí)行,堅(jiān)持就是勝利。
?。ǘ┱_處理看書、聽課、做題的關(guān)系
(三)學(xué)習(xí)循序漸進(jìn)
?。ㄋ模W(xué)習(xí)資料
1.以考試大綱為指導(dǎo)方向
2.以教材為基礎(chǔ)
3.以審計(jì)準(zhǔn)則和指南為參考
4.以輔導(dǎo)書為輔助
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