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注冊會計師備考指導(dǎo)：收入的理解及賬務(wù)處理的異同
售貨方式 | 確認原則 | 會計處理 | |
| 訂貨銷售 | 應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債。 | ||
| 需要安裝檢驗 | 售出商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，不應(yīng)確認收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時確認收入。 | ||
| 托收承付 | 企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認收入由于各種原因與發(fā)出商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移的，企業(yè)不應(yīng)確認收入。 | 1）借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 如果納稅義務(wù)已發(fā)生 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項） | 2）收到款項結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 |
| 預(yù)收貨款 | 采用預(yù)收款方式銷售商品的，應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債。 | 1）預(yù)收款 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 | 2）收尾款確認收入 借：銀行存款 預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項） 3）結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 |
| 委托代銷1） | 1）視同買斷：在符合銷售商品收入確認條件時，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入。 | 委托方 1）發(fā)出商品 借：應(yīng)收賬款－乙公司 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項） 同時： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 2）收款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款-乙公司 | 受托方 1）收到商品 借：庫存商品 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項） 貸：應(yīng)付賬款 2）對外銷售 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項） 同時結(jié)轉(zhuǎn)： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 3）給委托方付款 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 |
| 委托代銷2） | 2）收取手續(xù)費：委托方于收到代銷清單時確認收入。委托方發(fā)出商品時通過“發(fā)出商品”科目核算 受托方收到受托代銷的商品，按約定的價格，借記“受托代銷商品”科目，貸記“受托代銷商品款”科目。 | 委托方 1）發(fā)出商品 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 2）收到代銷清單確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：應(yīng)收賬款--乙公司 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項） 同時結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 3）收代銷款付手續(xù)費 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款-乙公司 借：銷售費用 貸：應(yīng)收賬款-乙公司 | 受托方 1）收到商品 借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款 2）對外銷售收到委托方增值稅票 借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款-甲公司 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項） 借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項） 貸：應(yīng)付賬款-甲公司 售出部分確認受托代銷款： 借：受托代銷商品款 貸：受托代銷商品 3）給委托方付款結(jié)算手續(xù)費 借：應(yīng)付賬款-甲公司 貸：銀行存款 借：應(yīng)付賬款-甲公司 貸：其他業(yè)務(wù)收入-代銷手續(xù)費 |
| 以舊換新 | 銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理 | 1）銷售： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項） 同時結(jié)轉(zhuǎn)： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 2）回收 借：原材料 貸：銀行存款應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項）取得增票時 | |
| 銷售退回 | 企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入、銷售成本等。銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》的相關(guān)規(guī)定。 | 1）未確認收入的 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 如果納稅義務(wù)已發(fā)生 借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項） 貸：應(yīng)收帳款 2）已確認收入售出商品退回 對已確認的收入成本作相反的會計分錄 | |
| 附銷售退回條件的銷售 | 1）根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)芎侠砉烙嬐素浛赡苄裕喊l(fā)出商品時確認收入，并確認與退貨有關(guān)的負債2）不能合理估計退貨可能性 應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認收入。 | 1）a確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 b期末按退貨率確認負債 借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：主營業(yè)務(wù)成本 預(yù)計負債 c實際發(fā)生退貨 借：庫存商品 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項） 預(yù)計負債 貸：銀行存款 d實際少于退貨率 借：庫存商品 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項） 主營業(yè)務(wù)成本 預(yù)計負債 貸：銀行存款 主營業(yè)務(wù)收入 e.實際多于退貨率 借：庫存商品 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項） 主營業(yè)務(wù)收入 預(yù)計負債 貸：銀行存款 主營業(yè)務(wù)成本 | 2）a發(fā)出商品時不確認收入 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 如果納稅義務(wù)已發(fā)生 借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項） 貸：應(yīng)收帳款 b收款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 預(yù)收賬款 c退貨期滿發(fā)生退貨（取得紅字發(fā)票） 借：預(yù)收賬款 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 銀行存款 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 發(fā)出商品 d退貨期滿沒有退貨 借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 |
| 分期收款（具有融資性質(zhì)） | 在符合收入確認條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值,通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定。合同或協(xié)議價款與公允價值的差額,應(yīng)在合同或協(xié)議期間內(nèi),按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算的金額進行攤銷,作為財務(wù)費用的抵減處理。 | 1）銷售商品 借：長期應(yīng)收款－×公司 貸：主營業(yè)務(wù)收入 未實現(xiàn)融資收益 2）結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 | 3）收款發(fā)生納稅義務(wù) 借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項） 4）差額攤銷 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：財務(wù)費用－分期收款商品 |
| 售后回購 | 收到的款項應(yīng)確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。 | 1）簽訂合同 借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項） 其他應(yīng)付款 2）差額直線法計提財務(wù)費用 借：財務(wù)費用 貸：其他應(yīng)付款 | 3）回購 借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項） 其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 |
| 售后租回（屬于融資交易） | 企業(yè)不應(yīng)確認銷售商品收入，收到的款項應(yīng)確認為負債，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)分別不同情況進行會計處理。 | .如果售后租回交易認定為融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分?jǐn)?，作為折舊費用的調(diào)整。 | 企業(yè)的售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：（1）有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公允價值達成的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額計當(dāng)期損益。（2）不按公允價值的，售價低于公允價值的差額計當(dāng)期損益。但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償時，有關(guān)損失應(yīng)予以遞延（遞延收益），并按與確認租金費用相一致的方法在租賃期內(nèi)進行分?jǐn)?；如果售價大于公允價值，其大于公允價值的部分應(yīng)計入遞延收益，并在租賃期內(nèi)分?jǐn)偂?/u> |
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