2012注會(huì)《稅法》知識(shí)點(diǎn)預(yù)習(xí)：國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》科目

第十四章 國(guó)際稅收協(xié)定

　　知識(shí)點(diǎn)三、國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法

　　一、免稅法：是指居住國(guó)政府對(duì)其居民來源于非居住國(guó)的所得額，在一定條件下放棄行使居民管轄權(quán)，免于征稅。免稅法主要有以下兩種具體做法： 一是全額免稅法；二是累進(jìn)免稅法。以承認(rèn)來源地管轄權(quán)的獨(dú)占地位為前提。

　　1、全額免稅法即居住國(guó)政府對(duì)其居民來自國(guó)外的所得全部免予征稅，只對(duì)其居民的國(guó)內(nèi)所得征稅，而且在決定對(duì)其居民的國(guó)內(nèi)所得所適用的稅率時(shí)，不考慮其居民已被免予征稅的國(guó)外所得。

　　2、累進(jìn)免稅法即居住國(guó)政府對(duì)其居民來自國(guó)外的所得不征稅，只對(duì)其居民的國(guó)內(nèi)所得征稅，但在決定對(duì)其居民的國(guó)內(nèi)所得征稅所適用的稅率時(shí)，有權(quán)將這筆免于征稅的國(guó)外所得與國(guó)內(nèi)所得匯總一并加以綜合考慮。累進(jìn)免稅法的計(jì)算公式如下：居住國(guó)應(yīng)征所得稅額=居民的總所得×適用稅率×國(guó)內(nèi)所得/總所得

　　二、抵免法：是指行使居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家，對(duì)其國(guó)內(nèi)、外的全部所得征稅時(shí)，允許納稅人將其在國(guó)外已繳納的所得稅額從應(yīng)向本國(guó)繳納的稅額中抵扣。以承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)優(yōu)先地位為前提條件，但來源地管轄權(quán)不具有獨(dú)占地位。

　　抵免法的計(jì)算公式如下：

　　居住國(guó)應(yīng)征所得稅額＝居民國(guó)內(nèi)、外全部所得×居住國(guó)稅率－允許抵免的已繳來源國(guó)稅額在實(shí)際應(yīng)用中，直接抵免和間接抵免是抵免法的兩種具體運(yùn)作形式。

　　1、直接抵免：是指居住國(guó)的納稅人用其直接繳納的外國(guó)稅款沖抵在本國(guó)應(yīng)繳納的稅款。

　　（1）、適用范圍：

　　a、自然人的個(gè)人所得稅抵免；

　　b、總公司與分公司之間的公司所得稅抵免；

　　c、母公司與子公司之間的預(yù)提所得稅抵免。

　?。?）、計(jì)算公式：

　　居住國(guó)應(yīng)征所得稅額＝居民國(guó)內(nèi)、外全部所得×居住國(guó)稅率－允許抵免的已繳來源國(guó)稅額由于“允許抵免的已繳來源國(guó)稅額”的計(jì)算方法不同，可以把直接抵免法分為全額抵免和限額抵免兩種。

　　a、全額抵免： 是指居住國(guó)政府對(duì)跨國(guó)納稅人征稅時(shí)，允許納稅人將其在收入來源國(guó)繳納的所得稅，在應(yīng)向本國(guó)繳納的稅款中，全部給予抵免。計(jì)算公式為：

　　居住國(guó)應(yīng)征所得稅額＝居民國(guó)內(nèi)、外全部所得×居住國(guó)稅率－已繳來源國(guó)全部所得稅額

　　b、限額抵免：是指居住國(guó)政府對(duì)跨國(guó)納稅人在國(guó)外直接繳納的所得稅款給予抵免時(shí)，不能超過最高抵免限額，這個(gè)最高的抵免限額是國(guó)外所得額按本國(guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。（多不退少要補(bǔ)）

　　限額抵免法下“允許抵免的已繳來源國(guó)稅額”（簡(jiǎn)稱“允許抵免額”）由“抵免限額”和“納稅人已繳收入來源國(guó)所得稅額（簡(jiǎn)稱”實(shí)繳稅額“）兩個(gè)指標(biāo)的比較來確定。

　　2、間接抵免：是對(duì)跨國(guó)納稅人在非居住國(guó)非直接繳納的稅款，允許部分沖抵其居住國(guó)納稅義務(wù)。

　　（1）、適用范圍：間接抵免適用于跨國(guó)母子公司之間的稅收抵免。

　?。?）、分類：在實(shí)踐中，間接抵免一般可分為一層間接抵免和多層間接抵免兩種方法。

　　a、一層間接抵免：

　　b、多層間接抵免法：（了解）