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注冊會計師考試備考指導(dǎo)：穿行測試和重新執(zhí)行的區(qū)別
穿行測試是注冊會計師為了驗證以前程序獲取的有關(guān)內(nèi)部控制信息而實行的程序，比如進(jìn)一步了解銷售和收款循環(huán)的內(nèi)部控制情況，注冊會計師會抽取幾筆銷售業(yè)務(wù)，檢查這幾筆業(yè)務(wù)在整個會計系統(tǒng)留下的有關(guān)原始憑證，從而能夠掌握相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計以及執(zhí)行情況，但這其中在通常情況下并不涉及對內(nèi)部控制有效性的確定。
重新執(zhí)行是對內(nèi)部控制程序重新過一遍，測試其是否得到有效執(zhí)行，也就是說，不是檢查已有的憑證或記錄，而是會產(chǎn)生新的證據(jù)。比如注冊會計師按照被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制制度的規(guī)定，重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，來驗證相應(yīng)內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行。
兩者的區(qū)別如下：
（1）穿行測試主要是用在了解內(nèi)部控制時使用，而重新執(zhí)行主要是在控制測試程序中使用；
?。?）重新執(zhí)行是一項具體的審計程序，而穿行測試是多種審計程序的綜合運(yùn)用。
從以上描述來看，重新執(zhí)行主要是確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，而穿行測試主要是了解內(nèi)部控制的流轉(zhuǎn)過程，并在這個流轉(zhuǎn)過程的了解中來掌握相關(guān)內(nèi)部控制的具體情況。因此在了解內(nèi)部控制的過程中，穿行測試是適用的，而重新執(zhí)行并不適用，穿行測試也可以在控制測試中運(yùn)用，但主要是在了解內(nèi)部控制的過程中運(yùn)用。
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