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注冊會計師備考指導：出口貨物應退稅額的計算總結(jié)
“免、抵、退”稅的計算方法——生產(chǎn)企業(yè)
“免”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；
“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額；
“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。
[原理理解]應納稅額=銷項稅額-進項稅額
=內(nèi)銷的銷項稅額-（內(nèi)銷的進項稅額+外銷的進項稅額）
=內(nèi)銷的銷項稅額-內(nèi)銷的進項稅額-外銷的進項稅額
外銷進項稅額中由于我國的增值稅的征稅率和退稅率存在著不一致，中間的差額部分不予退稅，我們稱為當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額。所以要在上邊的公式中剔出該部分數(shù)額，公式變?yōu)椋?/p>
應納稅額=內(nèi)銷的銷項稅額-內(nèi)銷的進項稅額-（外銷的進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）
數(shù)學運算后變?yōu)椋簯{稅額=內(nèi)銷的銷項稅額-（進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）
算出后的結(jié)果，無非是兩種：>0，不涉及退稅的問題，< 0，需要進一步計算。這個得出的負數(shù)不一定是全部應退的稅額，我們還要計算稅法最多允許退多少，（出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物的退稅率），算完比較，哪個小按那個退，出口退稅額就出來了。其實過程很簡單，以上我們沒考慮有免稅購進原材料的情況，有這種情況只是在上邊的基礎(chǔ)上作一個修正。具體我們來看一下。
出口“免、抵、退”稅的計算方法，計算分兩種情況：
1、出口企業(yè)全部原材料均從國內(nèi)購進，“免、抵、退”辦法基本步驟為五步：
第一步剔稅：計算不得免征和抵扣稅額：
當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口退稅率）
第二步抵稅：計算當期應納增值稅額
當期應納稅額=內(nèi)銷的銷項稅額-（進項稅額-第一步計算的數(shù)額）-上期留抵稅額（小于0進入下一步）
第三步算尺度：計算免抵退稅額
免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物的退稅率
第四步比：確定應退稅額（第二步與第三步相比，誰小按誰退）：
注意：第二步大于第三步的情況下，當期應納稅額與確定的應退稅額的差額為下期留抵稅額。
第五步確定免抵稅額：第三步-第四步=免抵稅額。
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