2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段《職業(yè)能力綜合測(cè)試》(一)樣題

2011年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試——綜合階段考試職業(yè)能力綜合測(cè)試試卷一
（樣卷）

　　說(shuō)明：本試卷共1題，50分。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。

　　新華風(fēng)機(jī)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“新華風(fēng)機(jī)”）主要從事風(fēng)機(jī)、風(fēng)閥、防火閥、空氣凈化設(shè)備等產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，其產(chǎn)品主要面向地鐵、隧道和工業(yè)民用建筑三大應(yīng)用領(lǐng)域，在地鐵、隧道等應(yīng)用領(lǐng)域具有較強(qiáng)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和較高的市場(chǎng)占有率。

　　新華風(fēng)機(jī)2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)師為立誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。2009年12月新華風(fēng)機(jī)決定更換其財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)師。2010年1月，新華風(fēng)機(jī)財(cái)務(wù)總監(jiān)張總與求實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所取得聯(lián)系，并正式提出聘請(qǐng)其擔(dān)任新華風(fēng)機(jī)2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)師。

　　求實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在完成承接新客戶評(píng)價(jià)工作后，決定接受委托承接新華風(fēng)機(jī)的2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　資料一：在進(jìn)行承接新客戶的評(píng)估工作過(guò)程中，求實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所新華風(fēng)機(jī)審計(jì)項(xiàng)目主管合伙人王自強(qiáng)了解到新華風(fēng)機(jī)的一些基本情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　1.2009年9月，新華風(fēng)機(jī)的財(cái)務(wù)總監(jiān)突然離職，由于短期內(nèi)無(wú)法找到合適的替代人選，新華風(fēng)機(jī)安排負(fù)責(zé)銷售業(yè)務(wù)的張總兼任財(cái)務(wù)總監(jiān)，管理財(cái)務(wù)工作。張總具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，5年前曾在某電力公司擔(dān)任主管會(huì)計(jì)。

　　2.新華風(fēng)機(jī)目前主營(yíng)的通風(fēng)設(shè)備具有如下特點(diǎn)：

　?、僖话銘?yīng)用于重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，合同金額高；

　　②大部分為非標(biāo)準(zhǔn)件產(chǎn)品，所需技術(shù)參數(shù)一般根據(jù)客戶實(shí)際運(yùn)行環(huán)境而定，需要生產(chǎn)商具有較高的研發(fā)設(shè)計(jì)能力；

　?、郛a(chǎn)品的精度、強(qiáng)度、性能指標(biāo)及運(yùn)行的可靠性等方面要求較高，制造工藝較為復(fù)雜，產(chǎn)品質(zhì)量控制要求嚴(yán)格；

　?、苡捎诩夹g(shù)附加值高，產(chǎn)品毛利率相對(duì)較高。

　　3.新華風(fēng)機(jī)2009年度銷售收入中，用于地鐵、隧道的通風(fēng)設(shè)備銷售收入占銷售收入總額的76%.根據(jù)新華風(fēng)機(jī)管理層提供的財(cái)務(wù)分析資料，新華風(fēng)機(jī)于2009年第四季度完成了幾個(gè)主要客戶的訂單，第四季度實(shí)現(xiàn)的銷售收入占全年銷售收入的40%。

　　4.為了縮短供貨周期，新華風(fēng)機(jī)在八個(gè)主要國(guó)內(nèi)客戶所在地設(shè)立了銷售代表處，每個(gè)銷售代表處均設(shè)有倉(cāng)庫(kù)。新華風(fēng)機(jī)將客戶所需產(chǎn)品提前發(fā)往各銷售代表處倉(cāng)庫(kù)，并由各銷售代表處根據(jù)客戶提交的發(fā)貨通知直接將產(chǎn)品發(fā)往客戶倉(cāng)庫(kù)。

　　5.為了提高產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，新華風(fēng)機(jī)向其客戶提供更長(zhǎng)的質(zhì)保期。行業(yè)內(nèi)同類產(chǎn)品的質(zhì)保期為1年，而新華風(fēng)機(jī)產(chǎn)品的質(zhì)保期為3年。同時(shí)，新華風(fēng)機(jī)向客戶提供24小時(shí)內(nèi)上門維修的服務(wù)承諾。隨著產(chǎn)品銷售數(shù)量的增加，新華風(fēng)機(jī)的質(zhì)保費(fèi)用呈快速增長(zhǎng)趨勢(shì)。

　　6.為了保持產(chǎn)品技術(shù)研發(fā)的領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)，新華風(fēng)機(jī)近幾年在研發(fā)方面的投入也呈逐年增長(zhǎng)的趨勢(shì)。新華風(fēng)機(jī)擁有自己的研究所和產(chǎn)品檢測(cè)實(shí)驗(yàn)室，具有較強(qiáng)的研究開(kāi)發(fā)能力和試驗(yàn)檢測(cè)能力，其下屬的南方風(fēng)機(jī)檢測(cè)實(shí)驗(yàn)室是國(guó)內(nèi)通風(fēng)與空氣處理行業(yè)僅有的三家經(jīng)國(guó)家評(píng)定認(rèn)可的實(shí)驗(yàn)室之一。

　　7.隨著公司業(yè)務(wù)不斷發(fā)展，新華風(fēng)機(jī)的產(chǎn)品出口東南亞國(guó)家。近幾年來(lái)，出口產(chǎn)品銷售收入也呈逐年上升趨勢(shì)，2007年至2009年出口產(chǎn)品收入占銷售收入總額的比例分別為5%、15%和30%.新華風(fēng)機(jī)出口產(chǎn)品標(biāo)價(jià)和結(jié)算貨幣均為美元。

　　8.為滿足公司業(yè)務(wù)發(fā)展的資金需要，新華風(fēng)機(jī)管理層計(jì)劃從2009年下半年開(kāi)始通過(guò)引進(jìn)戰(zhàn)略投資者的方式來(lái)籌集資金。但截至2009年12月31日，新華風(fēng)機(jī)尚未引入戰(zhàn)略投資者。

　　資料二：新華風(fēng)機(jī)從2007年1月1日起執(zhí)行財(cái)政部于2006年2月15日頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新華風(fēng)機(jī)2009年度未審簡(jiǎn)要合并資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表如下：

　　簡(jiǎn)要合并資產(chǎn)負(fù)債表

　　編制單位：新華風(fēng)機(jī) 2009年12月31日 金額單位：千元

項(xiàng)目	年末數(shù)	年初數(shù)
流動(dòng)資產(chǎn)：
貨幣資金	870	1,500
應(yīng)收賬款	16,300	2,170
預(yù)付款項(xiàng)	2,000	600
存貨	8,100	4,200
其中：原材料	4,100	2,100
產(chǎn)成品	4,000	2,100
流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)	27,270	8,470
非流動(dòng)資產(chǎn)：
長(zhǎng)期股權(quán)投資	4,000	4,000
固定資產(chǎn)	36,820	20,000
無(wú)形資產(chǎn)	1,215	-
非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)	42,035	24,000
資產(chǎn)總計(jì)	69,305	32,470
流動(dòng)負(fù)債：
短期借款	10,000	3,000

應(yīng)付賬款	7,257.85	5,090
預(yù)收款項(xiàng)	1,100	1,000
流動(dòng)負(fù)債合計(jì)	18,357.85	9,090
非流動(dòng)負(fù)債：
長(zhǎng)期借款	10,000	-
非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)	10,000	-
負(fù)債合計(jì)	28,357.85	9,090
股東權(quán)益：
股本	20,000	20,000
盈余公積	1,349.80	338
未分配利潤(rùn)	13,647.15	3,042
歸屬于母公司股東權(quán)益合計(jì)	34,996.95	23,380
少數(shù)股東權(quán)益	5,950.20	-
股東權(quán)益合計(jì)	40,947.15	23,380
負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)	69,305	32,470

 

合并利潤(rùn)表

　　編制單位：新華風(fēng)機(jī) 2009年度 金額單位：千元

項(xiàng)目	本年數(shù)	上年數(shù)
一、營(yíng)業(yè)收入	125,289	70,260
其中：地鐵風(fēng)機(jī)	34,065	-
隧道風(fēng)機(jī)	61,224	46,260
工業(yè)民用建筑風(fēng)機(jī)	30,000	24,000
減：營(yíng)業(yè)成本	98,700	58,240
營(yíng)業(yè)稅金及附加	150	60
銷售費(fèi)用	8,250	3,810
管理費(fèi)用	4,260	3,630
財(cái)務(wù)費(fèi)用	2,000	300
二、利潤(rùn)總額	11,929	4,220
減：所得稅	1,811	642
三、凈利潤(rùn)	10,118	3,578
歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)	9,000	3,578
少數(shù)股東損益	1,118	-

　　資料三：新華風(fēng)機(jī)股權(quán)結(jié)構(gòu)、對(duì)外投資情況及其他相關(guān)資料

　?。ㄒ唬┬氯A風(fēng)機(jī)的股權(quán)結(jié)構(gòu)如下：

股東名稱	股東性質(zhì)	持股比例
陳東升	個(gè)人	30%
其他新華風(fēng)機(jī)管理層	個(gè)人	5%
南風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)投資有限公司	公司	40%
華信公司	公司	25%

　?。ǘ┬氯A風(fēng)機(jī)對(duì)外投資如下：

　　● 東華風(fēng)機(jī)公司

　　2009年8月，新華風(fēng)機(jī)從非關(guān)聯(lián)方處購(gòu)買了東華風(fēng)機(jī)公司60%的股權(quán)，東華風(fēng)機(jī)公司成立于2007年11月，其主要產(chǎn)品也是通風(fēng)設(shè)備。

　　● 西華軸承公司

　　西華軸承公司是一家以軸承制造為主的企業(yè)，為新華風(fēng)機(jī)全資子公司。

　?。ㄈ┢渌嚓P(guān)資料

　　1.陳東升為新華風(fēng)機(jī)的董事長(zhǎng)。

　　2.陳東升擁有華信公司20%的股份，并擔(dān)任華信公司董事會(huì)成員。2009年華信公司向新華風(fēng)機(jī)銷售了400萬(wàn)元原材料。

　　3.陳東升擁有東升貨運(yùn)公司100%股權(quán)。東升貨運(yùn)公司為一家經(jīng)營(yíng)貨物運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)，其主要客戶為新華風(fēng)機(jī)。由于公司規(guī)模較小，東升貨運(yùn)公司未設(shè)置專門人員對(duì)運(yùn)輸單據(jù)進(jìn)行整理歸集，存在丟失運(yùn)輸單據(jù)情況。東升貨運(yùn)公司與新華風(fēng)機(jī)之間的運(yùn)費(fèi)結(jié)算以新華風(fēng)機(jī)的記錄為準(zhǔn)。2009年?yáng)|升貨運(yùn)公司向新華風(fēng)機(jī)提供了100萬(wàn)元的運(yùn)輸勞務(wù)。

　　4.由于西華軸承公司規(guī)模較小，技術(shù)力量薄弱，新華風(fēng)機(jī)逐年減少向西華軸承公司采購(gòu)的數(shù)量。2009年西華軸承公司向新華風(fēng)機(jī)銷售了100萬(wàn)元的軸承。

　　5.2009年新華風(fēng)機(jī)向東華風(fēng)機(jī)公司銷售了600萬(wàn)元通風(fēng)設(shè)備零部件。

　　資料四：新華風(fēng)機(jī)審計(jì)項(xiàng)目主管合伙人王自強(qiáng)于2010年1月25日收到新華風(fēng)機(jī)財(cái)務(wù)總監(jiān)張總的郵件，相關(guān)內(nèi)容如下：

　　發(fā)件人：張先生 （財(cái)務(wù)總監(jiān)）

　　收件人：審計(jì)合伙人王自強(qiáng)

　　主題：2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)事項(xiàng)

　　王先生：您好！

　　很高興貴所承接我公司審計(jì)業(yè)務(wù)，希望我們合作愉快。

　　我公司2009年12月發(fā)生的一些交易或事項(xiàng)，由于存在疑問(wèn)尚未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。我在附件一中對(duì)這些交易或事項(xiàng)進(jìn)行了闡述，并提出了我的問(wèn)題。請(qǐng)就這些交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提供建議，并予以回復(fù)。

　　此外，我公司董事會(huì)最近通過(guò)了2010年的業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃。我在附件二中對(duì)2010年的部分業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃的主要內(nèi)容進(jìn)行了闡述，并提出了相關(guān)問(wèn)題，請(qǐng)予以回復(fù)。

　　最后，我公司希望近期對(duì)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)，內(nèi)容包括采購(gòu)新的財(cái)務(wù)軟件以及對(duì)公司業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重新構(gòu)建。希望貴所能在這方面為我公司提供咨詢服務(wù)，包括幫助我公司建立內(nèi)部控制體系以及協(xié)助公司財(cái)務(wù)人員完成軟件的初始化工作。

　　謝謝！

　　附件一、

　　2009年12月發(fā)生的尚未處理的相關(guān)交易或事項(xiàng)

　　1.2009年12月1日，新華風(fēng)機(jī)出口銷售產(chǎn)品100萬(wàn)美元，合同約定收款日期為2010年3月1日。為了減少匯率波動(dòng)給公司帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，新華風(fēng)機(jī)與某銀行簽訂了一項(xiàng)3個(gè)月期售出美元的遠(yuǎn)期合同。根據(jù)該遠(yuǎn)期外匯合同，新華公司將于2010年3月1日以1美元兌6.68人民幣元的價(jià)格出售100萬(wàn)美元。請(qǐng)問(wèn)：上述套期業(yè)務(wù)是否可以采用套期保值會(huì)計(jì)方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，為什么？

　　2.目前，新華風(fēng)機(jī)出口銷售的貨款回收期一般在兩個(gè)月內(nèi)。為了緩解流動(dòng)資金緊張的壓力，2009年12月31日，新華風(fēng)機(jī)以應(yīng)收海外客戶的賬款60萬(wàn)美元為抵押從銀行獲得美元貸款，并將取得的美元兌換成人民幣。請(qǐng)問(wèn)：新華風(fēng)機(jī)對(duì)上述交易應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

　　3.新華風(fēng)機(jī)客戶——天華建筑公司使用新華風(fēng)機(jī)生產(chǎn)的通風(fēng)設(shè)備為業(yè)主安裝中央空調(diào)系統(tǒng)，由于中央空調(diào)系統(tǒng)出現(xiàn)故障，天華建筑公司賠償了業(yè)主由此造成的經(jīng)濟(jì)損失300萬(wàn)元。隨后，天華建筑公司于2009年12月15日向法院提起訴訟，要求新華風(fēng)機(jī)賠償其經(jīng)濟(jì)損失300萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)新華風(fēng)機(jī)及一家獨(dú)立的質(zhì)量檢測(cè)公司檢驗(yàn)，均未發(fā)現(xiàn)新華風(fēng)機(jī)提供的通風(fēng)設(shè)備存在質(zhì)量問(wèn)題。自2009年初以來(lái)，新華風(fēng)機(jī)已經(jīng)陸續(xù)接到幾起針對(duì)該類通風(fēng)設(shè)備的質(zhì)量投訴。請(qǐng)問(wèn)：新華風(fēng)機(jī)對(duì)上述未決訴訟應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，為什么？

　　4.2009年12月10日，新華風(fēng)機(jī)以準(zhǔn)備持有至到期的債券投資與獨(dú)立第三方擁有的一棟辦公樓相交換，另支付貨幣資金100萬(wàn)元。持有至到期債券投資的賬面價(jià)值為380萬(wàn)元，公允價(jià)值為400萬(wàn)元；換入辦公樓的賬面價(jià)值為250萬(wàn)元，公允價(jià)值為500萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)：上述交換是否為非貨幣性資產(chǎn)交換，為什么？若是非貨幣性資產(chǎn)交換，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；若不是非貨幣性資產(chǎn)交換，又如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

　　附件二、

　　新華風(fēng)機(jī)2010年部分業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃的主要內(nèi)容及相關(guān)問(wèn)題

　　1.根據(jù)2010年業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃，新華風(fēng)機(jī)需要籌集大量的資金。新華風(fēng)機(jī)股東之一南風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)投資有限公司同意向新華風(fēng)機(jī)提供資金，并按年收取利息。請(qǐng)問(wèn)：根據(jù)稅法規(guī)定，上述計(jì)劃將對(duì)新華風(fēng)機(jī)產(chǎn)生哪些稅務(wù)影響？

　　2.根據(jù)2010年業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃，新華風(fēng)機(jī)將對(duì)部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，擬在2010年出售所持西華軸承公司的全部股權(quán)，預(yù)計(jì)2010年10月完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓。請(qǐng)問(wèn)：若2010年10月成功出售所持西華軸承公司的全部股權(quán)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，新華風(fēng)機(jī)如何編制2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表？若新華風(fēng)機(jī)與獨(dú)立的第三方僅就西華軸承公司的股權(quán)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但截至2010年12月31日股權(quán)轉(zhuǎn)讓尚未成功，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，新華風(fēng)機(jī)如何編制2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表？

　　3.根據(jù)2010年業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃，新華風(fēng)機(jī)研發(fā)部門將有5個(gè)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)入成品設(shè)計(jì)和生產(chǎn)測(cè)試階段。請(qǐng)問(wèn)：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，如何劃分研究階段和開(kāi)發(fā)階段？根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

　　4.根據(jù)2010年業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃，新華風(fēng)機(jī)擬設(shè)立全資子公司——新華科技發(fā)展有限公司，主要研發(fā)高新技術(shù)產(chǎn)品。請(qǐng)問(wèn)：根據(jù)相關(guān)規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定有哪些條件？若新華科技發(fā)展有限公司被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，根據(jù)稅法規(guī)定可以享受哪些稅收優(yōu)惠政策？

　　要求：

　　假定你是求實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所新華風(fēng)機(jī)審計(jì)項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人，合伙人王自強(qiáng)將資料一至資料四轉(zhuǎn)發(fā)給你，并提出以下具體要求：

　　（1）根據(jù)資料一和資料二，指出新華風(fēng)機(jī)2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并針對(duì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域列出應(yīng)采取的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。

　　（2）根據(jù)資料三，指出新華風(fēng)機(jī)的關(guān)聯(lián)方包括哪些，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；針對(duì)資料三涉及的關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及關(guān)聯(lián)方交易，新華風(fēng)機(jī)如何在其2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露？

　?。?）根據(jù)資料四附件一和附件二中的相關(guān)要求，不考慮中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的因素，對(duì)新華風(fēng)機(jī)財(cái)務(wù)總監(jiān)提出的問(wèn)題給予答復(fù)。

　　（4）根據(jù)資料三，為合理確定新華風(fēng)機(jī)管理層向?qū)徲?jì)師提供了完整的關(guān)聯(lián)方及其交易清單，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)并實(shí)施哪些審計(jì)程序？

　?。?）根據(jù)資料四附件一所闡述的第三個(gè)事項(xiàng)，設(shè)計(jì)相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。

　　（6）若同意新華風(fēng)機(jī)財(cái)務(wù)總監(jiān)在郵件中提出的要求，幫助新華風(fēng)機(jī)建立內(nèi)部控制體系以及協(xié)助其財(cái)務(wù)人員完成軟件的初始化工作作為一項(xiàng)咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的有關(guān)規(guī)定，指出應(yīng)當(dāng)從哪些方面評(píng)價(jià)其對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，并提出應(yīng)當(dāng)采取的應(yīng)對(duì)措施。