注冊會計師考試備考指導(dǎo)：應(yīng)付債券及持有至到期投資

　　甲上市公司發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金，有關(guān)資料如下：

　?。?）2006年12月31日，委托證券公司以7764萬元的價格發(fā)行3年期分期付息公司債券，該債券面值為8000萬元，票面年利率為4.5%，實際年利率為5.64%，每年付息一次，到期后按面值償還，支付的發(fā)行費用20萬元，發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入為11萬元。

　?。?）生產(chǎn)線建造工程采用出包方式，于2007年1月1日開始動工，發(fā)行債券所得款項當日全部支付給建造承包商，2008年12月31日所建造生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　（3）假定各年度利息的實際支付日期均為下年度的1月10日，2010年1月10日支付2009年度利息，一并償付面值。

　?。?）所有款項均以銀行存款收付。

　　（5）乙公司于2006年12月31日自證券市場購得甲公司改行的公司債券，面值為2500萬元，支付交易費用12萬元。經(jīng)測算此債券的內(nèi)含報酬率為5.41%。2007年末受市場利率提高的影響，該債券發(fā)生貶值，經(jīng)測算此債券的可收回價值為2100萬元，2009年3月1日乙公司將此債券出售，售價為1900萬元，假定無相關(guān)稅費。

　　要求：

　　（1）作出甲公司有關(guān)該債券的會計處理；

　　（2）作出乙公司有關(guān)此債券投資的會計處理。

　　【答案及解析】

　　（1）甲公司的會計處理如下：

　?、偌坠久磕甑睦①M用計算表

年份	年初攤余成本	利息費用	票面利息	追加本金
2007年	7755.00	437.38	360.00	77.38
2008年	7832.38	441.75	360.00	81.75
2009年	7914.13	445.87	8360.00	0.00

　　②甲公司每年的會計分錄如下：

　　2006年12月31日發(fā)行債券

　　借：銀行存款 7755
　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 245
　　　貸：應(yīng)付債券——面值 8000

　　2007年12月31日計提利息

　　借：在建工程 437.38
　　　貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整 77.38
　　　　　應(yīng)付利息 360

　　2008年12月31日計提利息

　　借：在建工程 441.75
　　　貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整 81.75
　　　　　應(yīng)付利息 360

　　2009年12月31日計提利息

　　借：財務(wù)費用 445.87
　　　貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整 85.87
　　　　　應(yīng)付利息 360

　　2010年1月10日付息還本

　　借：應(yīng)付債券——面值 8000
　　　　應(yīng)付利息 360
　　　貸：銀行存款 8360

　?。?）乙公司的會計處理如下：

　?、僖夜?006年12月31日購入甲公司債券時：

　　借：持有至到期投資――成本2500
　　　貸：持有至到期投資――利息調(diào)整61.75
　　　　　銀行存款2438.25（＝7764×2500/8000+12）

　　②乙公司2007年的利息收益計算表

年份	年初攤余成本	利息收益	票面利息	追加本金
2007年	2438.25	131.91	112.50	19.41

　?、?007年12月31日乙公司計提利息收益

　　借：應(yīng)收利息112.5（＝2500×4.5%）
　　　　持有至到期投資――利息調(diào)整19.41
　　　貸：投資收益 131.91

　?、?007年末該債券的賬面余額為2457.66（＝2438.25＋19.41），相比此時的可收回價值2100萬元，發(fā)生貶值357.66萬元，應(yīng)作如下減值處理：

　　借：資產(chǎn)減值損失357.66
　　　貸：持有至到期投資減值準備357.66

　　⑤乙公司2008年的利息收益計算表

年份	年初攤余成本	利息收益	票面利息	追加本金
2008年	2100.00	113.61	112.50	1.11

　　借：應(yīng)收利息112.5（＝2500×4.5%）
　　　　持有至到期投資――利息調(diào)整1.11
　　　貸：投資收益 113.61

　?、?009年3月1日出售該債券時：

　　借：銀行存款1900
　　　　持有至到期投資――利息調(diào)整41.23（＝61.75－19.41－1.11） ＂
　　　　持有至到期投資減值準備357.66
　　　　投資收益201.11
　　　貸：持有至到期投資――成本2500

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