2011年注冊會計師《會計》預習指導：資產減值

　　第一節(jié) 資產減值概述

　　一、資產減值的范圍

　　資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。

　　本章涉及的資產減值對象主要包括以下資產：（1）對子公司、聯營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資；（2）采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產；（3）固定資產；（4）生產性生物資產；（5）無形資產；（6）商譽；（7）探明石油天然氣礦區(qū)權益和井及相關設施等。

　　二、資產減值的跡象與測試

　　企業(yè)應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對于存在減值跡象的資產，應當進行減值測試，計算可收回金額，可收回金額低于賬面價值的，應當按照可收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準備。

　　因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，都應當至少于每年年度終了進行減值測試。

　　第二節(jié) 資產可收回金額的計量

　　一、 估計資產可收回金額的基本方法

　　估計資產可收回金額的基本方法：公允價值減去處置費用后的凈額、資產預計未來現金流量現值兩者較高者可收回金額。

　　二、資產的公允價值減去處置費用后的凈額的估計

　　三、資產預計未來現金流量現值的估計

　　資產預計未來現金流量：

　　資產持續(xù)使用過程中預計產生的現金流入

　　為實現現金流入所必需的預計現金流出

　　資產使用壽命結束時,處置資產所收到或者支付的凈現金流量

　　第三節(jié) 資產減值損失的確認與計量

　　一、資產減值損失確認與計量的一般原則

　　資產可收回金額確定后，如果可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。

　　資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統(tǒng)地分攤調整后的資產賬面價值（扣除預計凈殘值）。

　　資產減值損失一經確認，在以后會計期間（持有期間）不得轉回。

　　二、 資產減值損失的賬務處理

　　會計分錄為：

　　借：資產減值損失

　　貸：XX資產減值準備

　　第四節(jié) 資產組的認定及減值處理

　　一、 資產組的認定

　　資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。

　　二、資產組減值測試

　　(一)資產組賬面價值和可收回金額的確定基礎

　　資產組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致。

　?。ǘ┵Y產組減值的會計處理

　　根據減值測試的結果，資產組（包括資產組組合）的可收回金額如低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當按照下列順序進行分攤：

　　1.首先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值；

　　2.然后根據資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。

　　以上資產賬面價值的抵減，應當作為各單項資產（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益。

　　抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產預計未來現金流量的現值（如可確定的）和零。因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產組中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。

　　二、 總部資產的減值測試

　　能夠分攤至資產組：

　　將總部資產分攤至資產組，含總部資產價值的各資產組賬面價值與其可收回金額比較，若減值，將減值損失分攤至總部資產和資產組本身，計算資產組中各單項資產減值損失

　　不能夠分攤至資產組：

　　在不考慮相關總部資產的情況下,估計和比較資產組的賬面價值和可收回金額，計算資產組的賬面價值

　　不能分攤的總部資產

　　確定資產組組合是否減值，若減值，將減值損失分攤至總部資產和資產組，再計算資產組中各單項資產減值損失

　　第五節(jié) 商譽減值測試及處理

　　一、商譽減值測試的基本要求

　　企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了時進行減值測試。

　　二、商譽減值測試的方法與會計處理

　　減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值，再根據資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。相關減值損失的處理順序和方法與第四節(jié)有關資產組減值損失的處理順序和方法相一致。

　　商譽減值的會計處理如下：

　　借：資產減值損失
　　　貸：商譽減值準備

[上一頁]　　　[下一頁]