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CPA《審計》教材梳理：采購與付款循環(huán)的審計(1)
第十六章 采購與付款循環(huán)的審計
第一節(jié) 采購與付款循環(huán)的特點
本章在考試中多以客觀題的方式進行考核，在綜合題中可以涉及到本章的部分內(nèi)容，如內(nèi)部控制或會計知識等?？忌鷳诶斫獠少徃犊畹膬?nèi)部控制及其控制測試，關注采購與付款交易的細節(jié)測試的基礎上，重點掌握應付賬款、固定資產(chǎn)的實質性程序。此外，考生還應注意與固定資產(chǎn)等有關會計知識。
第一節(jié) 采購與付款循環(huán)的特點
一、不同行業(yè)類型的采購和費用支出(了解)
二、涉及的主要憑證與會計記錄(P398)
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（四）賣方發(fā)票
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?。┺D賬憑證
（七）付款憑證
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?。ň牛齑娆F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬
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三、涉及的主要業(yè)務活動
購貨付款業(yè)務流程如下：
采購與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動、對應的憑證及記錄、相關的認定之間的關系
| 主要業(yè)務活動 | 對應的憑證及會計記錄 | 相關的被審計單位管理層的認定 |
| 請購商品和勞務 | 請購單 | 發(fā)生 |
| 編制訂購單 | 訂購單 | 完整性 |
| 驗收商品 | 驗收單、賣方發(fā)票 | 完整性、發(fā)生 |
| 儲存已驗收商品 | 入庫單 | 發(fā)生 |
| 編制付款憑單 | 付款憑單 | 發(fā)生、準確性、計價和分攤、完整性 |
| 確認與記錄負債 | 應付賬款明細賬、賣方對賬單、轉賬憑證 | 發(fā)生、完整性、準確性、計價和分攤 |
| 付款 | 付款憑證、付款憑單 | 發(fā)生、完整性、準確性、計價和分攤 |
| 記錄現(xiàn)金、銀行存款支出 | 現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬 | 發(fā)生、完整性、準確性、計價和分攤 |
| 主要業(yè)務活動 | 關鍵控制點 | 可能的控制測試 | 被審計單位管理層的認定 |
| 1.請購商品和勞務 | 由經(jīng)授權的專門機構或人員填制請購單；每張請購單應經(jīng)過對這類支出負預算責任的主管人員簽字批準 | 檢查授權和批準的情況 | 發(fā)生 |
| 2.編制訂購單 | 訂購單一式多聯(lián)，并預先連續(xù)編號、經(jīng)授權的采購人員簽名 | 抽查訂購單連續(xù)編號 | 完整性 |
| 3.驗收商品 | 收到貨物時，應由獨立于采購、倉儲、運輸職能的驗收部門或人員點收，根據(jù)訂購單驗收商品，并編制一式多聯(lián)的驗收報告單 | 檢查驗收報告單后附有的請購單、訂購單 | 發(fā)生、完整性 |
| 4.存儲已驗收的商品 | 將保管與采購的其他職責相分離；只有經(jīng)過授權的人員才能接近保管的資產(chǎn) | 檢查入庫單；觀察相關人員接近資產(chǎn)的情況 | 發(fā)生 |
| 5.編制付款憑單、確認與記錄負債 | 每張憑單應與訂購單、驗收單和供應商發(fā)票相配合；獨立檢查每日的憑單匯總表和有關記賬憑證上的金額的一致性 | （1）確定供應商發(fā)票的內(nèi)容與相關的驗收單、訂購單的一致性；（2）確定供應商發(fā)票計算的正確性；（3）編制有預先編號的付款憑單，并附上支持性憑證（如訂購單、驗收單和供應商發(fā)票等），這些支持性憑證的種類因交易對象的不同而不同；（4）獨立檢查付款憑單計算的正確性；（5）在付款憑單上填入應借記的資產(chǎn)或費用賬戶名稱；（6）由被授權人員在憑單上簽字，以示批準照此憑單要求付款 | 發(fā)生、完整性、準確性、計價和分攤 |
| 6.確認與記錄負債 | 核查購置財產(chǎn)、記錄核對相關原始資料并記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)的憑證、記錄、記賬手續(xù) | 重新執(zhí)行獨立檢查 | 發(fā)生、完整性、準確性、計價和分攤 |
| 7.付款 | 支票簽署人應復核支付性憑單的完整性和批準情況；支票簽發(fā)后應立即蓋章注銷已付款憑單和支持性憑證 | （1）獨立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的那批付款憑單的總額的一致性；（2）應由被授權的財務部門的人員負責簽署支票；（3）被授權簽署支票的人員應確定每張支票都附有一張已經(jīng)得到適當批準的未付款憑單，還應確定支票受款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致性；（4）支票一經(jīng)簽署就應在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復付款；（5）支票簽署人不應簽發(fā)無記名甚至空白的支票；（6）支票應預先連續(xù)編號，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當性；（7）應確保只有被授權的人員才能接觸未經(jīng)使用的空白支票 | 發(fā)生、完整性、準確性、計價和分攤 |
| 8.記錄現(xiàn)金銀行存款支出 | 定期獨立編制銀行調節(jié)表；獨立檢查支票的日期和記賬的日期 | 仍以支票結算方式為例，在手工系統(tǒng)下記錄現(xiàn)金、銀行存款支出的有關控制包括：（1）會計主管應獨立檢查記入銀行存款日記賬與應付賬款明細賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性；（2）通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨立檢查入賬的及時性；（3）獨立編制銀行存款余額調節(jié)表 | 發(fā)生、完整性、準確性、計價和分攤 |
【我要糾錯】 責任編輯：桔梗
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