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注冊會計師《會計》債務(wù)重組：修改其他債務(wù)條件
1.債務(wù)人的會計處理
| （1）計算修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值（未來應(yīng)付的本金） | 作為重組后債務(wù)的入賬價值。 |
| （2）重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額——確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）?！?/td> | 借：應(yīng)付賬款 ?。ㄖ亟M債務(wù)的賬面余額） 貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 ?。ㄖ亟M后債務(wù)的公允價值） 營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得?。ú铑~） |
| （3）修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額（附有或有條件的債務(wù)重組），且該或有應(yīng)付金額符合或有事項中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債?！?/td> | 重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負(fù)債金額之和的差額——作為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）。 債務(wù)人在債務(wù)重組日： 借：應(yīng)付賬款等 ?。ㄖ亟M債務(wù)的賬面余額） 貸：應(yīng)付賬款等——債務(wù)重組 ?。ㄖ亟M后債務(wù)的公允價值） 預(yù)計負(fù)債 ?。ɑ蛴袘?yīng)付金額） 營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得?。ú铑~） 或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的——企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入。 借：預(yù)計負(fù)債 貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 或有應(yīng)付金額在隨后會計期間實際發(fā)生時，會計分錄為： 借：預(yù)計負(fù)債 貸：銀行存款（或其他應(yīng)付款） |
| （1）計算修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值（未來應(yīng)收本金） | 并作為重組后債權(quán)的入賬價值 |
| ?。?）重組后債權(quán)的入賬價值＜重組債權(quán)的賬面余額的差額——確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失）?！?/td> | 債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的—→應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 （重組后債權(quán)的公允價值） 壞賬準(zhǔn)備 ?。ㄒ延嬏岬膲馁~準(zhǔn)備） 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 （借方差額） 貸：應(yīng)收賬款 ?。ㄖ亟M債權(quán)的賬面余額） 資產(chǎn)減值損失 ?。ㄙJ方差額） |
| （3）修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額 | 債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 |
【計算題】2009年1月1日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為1 000萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備100萬元。2009年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下： 甲公司免除乙公司所欠貨款的20%，并將剩余債務(wù)延期至2011年12月31日償還，按年利率5%計算支付利息，利息于每年末支付，但如果乙公司2010年有盈利，則2011年按年利率10%計算支付利息；若無盈利，則仍按5%計算支付利息，乙公司預(yù)計2010年很可能實現(xiàn)盈利。（假定實際利率等于名義利率）。該項債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。
要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄。
【正確答案】
?。?）乙公司會計處理如下：
重組后債務(wù)的公允價值（將來應(yīng)付的本金）＝1 000×（1－20%）＝800（萬元）
或有應(yīng)付金額＝1 000×（1－20%）×（10%－5%）＝40（萬元）
借：應(yīng)付賬款 1 000
貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 800
預(yù)計負(fù)債 40
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 160
2010年末支付利息時：
借：財務(wù)費用 40
貸：銀行存款 40
2011年末支付本金和利息時：
若乙公司2010年有盈利：
借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 800
財務(wù)費用 40
預(yù)計負(fù)債 40
貸：銀行存款 880
若乙公司2010年無盈利：
借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 800
財務(wù)費用 40
貸：銀行存款 840
借：預(yù)計負(fù)債 40
貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 40
?。?）甲公司會計處理如下：
重組后債權(quán)的公允價值（將來應(yīng)收的本金）＝1 000×（1－20%）＝800（萬元）
借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 800
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 100
壞賬準(zhǔn)備 100
貸：應(yīng)收賬款 1 000
2010年末收到利息時：
借：銀行存款 40
貸：財務(wù)費用 40
2011年末收到本金和利息時：
若乙公司2010年有盈利：
借：銀行存款 880
貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 800
財務(wù)費用 80
若乙公司2010年無盈利：
借：銀行存款 840
貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 800
財務(wù)費用 40
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