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注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》備考指導(dǎo)：實(shí)收資本增減變動(dòng)
【一】實(shí)收資本增加的會(huì)計(jì)處理
| （1）企業(yè)增加資本的一般途徑有： | 1）資本公積轉(zhuǎn)增資本； 2）盈余公積轉(zhuǎn)增資本； 3）投資者追加投資等。 股份有限公司除上述途徑外還可以通過(guò)發(fā)放股票股利的方式增加資本。 |
| （2）股份有限公司以發(fā)放股票股利的方法增資 | 股東不足領(lǐng)取1股股票股利的處理方法有兩種： 一是將不足一股的股票股利改為現(xiàn)金股利，用現(xiàn)金支付。 二是由股東相互轉(zhuǎn)讓，湊為整股。 賬務(wù)處理如下： 借：利潤(rùn)分配 貸：股本 |
| （3）可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利 | 借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 資本公積——其他資本公積 （權(quán)益成份的金額） 貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） （賬面余額） 股本 （轉(zhuǎn)換的股份面值總額） 資本公積——股本溢價(jià) （差額） |
| （4）企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（在重組日） | 借：應(yīng)付賬款等 （重組債務(wù)的賬面余額） 貸：實(shí)收資本（或股本） （債權(quán)人放棄債權(quán)而享有本企業(yè)股份的面值總額） 資本公積——資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）（股份的公允價(jià)值與股份面值之間的差額） 營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 （股份的公允價(jià)值小于重組債務(wù)賬面余額的差額） |
| （5）以權(quán)益結(jié)算的股份支付（在行權(quán)日） | 借：銀行存款 （按行權(quán)價(jià)實(shí)際收到的金額） 資本公積——其他資本公積 （在每資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的金額） 貸：股本 （行權(quán)時(shí)增加的股份面值） 資本公積——股本溢價(jià) （差額） |
【二】實(shí)收資本減少的會(huì)計(jì)處理
| （1）一般企業(yè)發(fā)還投資 | 企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的，在實(shí)際發(fā)還投資時(shí)登記入賬。 借：實(shí)收資本 貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金等 |
| ?。?）股份有限公司采用回購(gòu)股票方式依法減資 | 1）回購(gòu)本公司股票時(shí) 借：庫(kù)存股 （實(shí)際支付的金額） 貸：銀行存款 2）注銷庫(kù)存股時(shí) 借：股本 （注銷股票的面值總額） 資本公積——股本溢價(jià) （先沖股票發(fā)行時(shí)的溢價(jià)） 盈余公積 （股票發(fā)行時(shí)的溢價(jià)不夠沖的部分） 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 貸：庫(kù)存股 （注銷庫(kù)存股的賬面余額） 回購(gòu)價(jià)格低于回購(gòu)股票的面值總額時(shí)： 借：股本 （注銷股票的面值總額） 貸：庫(kù)存股 （注銷庫(kù)存股的賬面余額） 資本公積——股本溢價(jià) （差額） |
【計(jì)算題】A公司2008年12月31日股東權(quán)益中，股本為20000萬(wàn)元（面值為1元），資本公積（股本溢價(jià)）為6000萬(wàn)元，盈余公積為5000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為0萬(wàn)元。經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)回購(gòu)本公司股票并注銷。
2009年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：
?。?）以每股3元的價(jià)格回購(gòu)本公司股票2000萬(wàn)股。
（2）以每股2元的價(jià)格回購(gòu)本公司股票4000萬(wàn)股。
?。?）注銷股票。
要求：編制上述業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄。
【正確答案】（1）以每股3元的價(jià)格回購(gòu)本公司股票2000萬(wàn)股。
借：庫(kù)存股 ?。?000×3）6000
貸：銀行存款 6000
（2）以每股2元的價(jià)格回購(gòu)本公司股票4000萬(wàn)股。
借：庫(kù)存股 ?。?000×2）8000
貸：銀行存款 8000
?。?）注銷股票
借：股本 6000
資本公積——股本溢價(jià) 6000
盈余公積 2000
貸：庫(kù)存股 14000
【單選題】某股份有限公司按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后采用收購(gòu)本公司股票方式減資，購(gòu)回股票支付價(jià)款低于股票面值總額的，所注銷庫(kù)存股賬面余額與沖減股本的差額應(yīng)計(jì)入（?。?/p>
A.盈余公積
B.營(yíng)業(yè)外收入
C.資本公積
D.未分配利潤(rùn)
【正確答案】C
【答案解析】如果購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，所注銷庫(kù)存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加資本公積——股本溢價(jià)處理。
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