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CPA《審計(jì)》教材梳理：審計(jì) 審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求(2)
第二節(jié) 經(jīng)濟(jì)利益
一、經(jīng)濟(jì)利益的種類
直接經(jīng)濟(jì)利益和間接經(jīng)濟(jì)利益
在審計(jì)客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，可能因自身利益導(dǎo)致不利影響。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度取決于下列因素： 1.擁有經(jīng)濟(jì)利益人員的角色；2.經(jīng)濟(jì)利益是直接還是間接的；3.經(jīng)濟(jì)利益的重要性。
二、對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施
如果存在經(jīng)濟(jì)利益必然對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成不利影響，有些情形，非常重大，以致沒(méi)有防范措施將對(duì)獨(dú)立性的不利影響降至可接受水平。
?。ㄒ唬┯捎诮?jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，且沒(méi)有防范措施的情形
| 會(huì)計(jì)師事務(wù)、項(xiàng)目組成員或其主要近親屬 | 在審計(jì)客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益 |
| 在對(duì)審計(jì)客戶施加控制的實(shí)體中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益 注意：審計(jì)客戶對(duì)該實(shí)體是重要的 | |
| 與審計(jì)客戶同時(shí)在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益 注意： 第一，經(jīng)濟(jì)利益重大，并且審計(jì)客戶能夠?qū)υ搶?shí)體施加重大影響 第二，如果該經(jīng)濟(jì)利益不重大，且審計(jì)客戶不能對(duì)該實(shí)體產(chǎn)生重大影響，則可認(rèn)為獨(dú)立性未受到不利影響 | |
| 項(xiàng)目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近親屬 | 在審計(jì)客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益 |
| 為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬 | 在審計(jì)客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益 （除非他們的參與程度極低） |
| 會(huì)計(jì)師事務(wù)、項(xiàng)目組成員或其主要近親屬作為受托管理人 | 在審計(jì)客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益 注意：只有在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才允許擁有上述經(jīng)濟(jì)利益：1.審計(jì)項(xiàng)目組成員及其主要近親屬和會(huì)計(jì)師事務(wù)所均不是受托財(cái)產(chǎn)的受益人；2.委托人在審計(jì)客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益對(duì)委托人并不重大；3.委托人不能對(duì)審計(jì)客戶施加重大影響； 4.針對(duì)委托人在審計(jì)客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益，受托管理人及其主要近親屬和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其任何投資決策都不能施加重大影響 |
?。ǘ┯捎诮?jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的其他情況及防范措施
| 對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情況 | 應(yīng)采取的防范措施 |
| 審計(jì)項(xiàng)目組某一成員的其他近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。 在評(píng)價(jià)不利影響的重要程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)項(xiàng)目組成員與其其他近親屬之間關(guān)系以及經(jīng)濟(jì)利益對(duì)其他近親屬的重要性 | 1.其他近親屬盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大； 2.由項(xiàng)目組之外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組成員所執(zhí)行的工作； 3.將該人員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組 |
| 通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的退休金計(jì)劃在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將產(chǎn)生自身利益不利影響 | 在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?/td> |
| 執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人所在分部的其他合伙人、或向?qū)徲?jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的合伙人或管理人員的主要近親屬在審計(jì)客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益。 注意：只要其主要近親屬作為審計(jì)客戶的員工有權(quán)（例如通過(guò)退休金或股票期權(quán)計(jì)劃）取得該經(jīng)濟(jì)利益，并且在必要時(shí)能夠采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑瑒t不被視為損害獨(dú)立性 | 在必要時(shí)可以采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，就不?yīng)視為損害了獨(dú)立性。注意： 如果該主要近親屬擁有或取得了處置該經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利，或者在股票期權(quán)中，有權(quán)行使期權(quán)，則應(yīng)當(dāng)盡快處置或放棄該經(jīng)濟(jì)利益 |
| 會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，并且知悉審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或具有控制權(quán)的所有者也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益 | 1.將擁有經(jīng)濟(jì)利益的審計(jì)項(xiàng)目組成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組； 2.由項(xiàng)目組之外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該審計(jì)項(xiàng)目組成員執(zhí)行的工作 |
| 其他相關(guān)人員在審計(jì)客戶中擁有任何已知的經(jīng)濟(jì)利益 | 1.將存在這種個(gè)人關(guān)系的審計(jì)項(xiàng)目組成員調(diào)離項(xiàng)目組；2.不允許該項(xiàng)目組成員參與任何有關(guān)該審計(jì)業(yè)務(wù)的重大決策；3.由項(xiàng)目組之外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該審計(jì)項(xiàng)目組成員執(zhí)行的工作 |
| 會(huì)計(jì)師事務(wù)所、合伙人及其主要近親屬、員工及其主要近親屬?gòu)膶徲?jì)客戶處獲得直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益（例如，通過(guò)繼承、饋贈(zèng)或合并產(chǎn)生的），而根據(jù)規(guī)定不允許擁有此類經(jīng)濟(jì)利益，則應(yīng)當(dāng)采取措施 | 1.如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)立即處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大； 2.如果審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)立即處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大； 3.如果審計(jì)項(xiàng)目組以外的人員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)在合理期限內(nèi)盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大。在完成處置該經(jīng)濟(jì)利益前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定是否需要采取防范措施 |
【例題2·多選題】與甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）存在的下列經(jīng)濟(jì)利益中，對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成不利影響的有（ ）。
A.項(xiàng)目組成員中某一助理人員持有少量甲公司的股票
B.項(xiàng)目合伙人張某所在分部的另一合伙人王某持有甲公司少量的股票
C.項(xiàng)目組成員李某持有乙股份有限公司少量股票，甲公司也持有該公司少量的股票
D.項(xiàng)目組成員周某的父親持有丙股份有限公司大量股票，甲公司是丙股份有限公司的第二大股東
【正確答案】ABD
【答案解析】如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)審計(jì)客戶也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，則可能產(chǎn)生自身利益不利影響。但如果該利益并不重大，并且審計(jì)客戶不能對(duì)該實(shí)體產(chǎn)生重大影響，則可認(rèn)為獨(dú)立性未受到損害。如果該利益對(duì)任何一方是重大的，并且審計(jì)客戶可以對(duì)該實(shí)體產(chǎn)生重大影響，則沒(méi)有任何防范措施可以將不利影響降至可接受水平。因此選項(xiàng)C情況不影響?yīng)毩⑿浴?
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